Тема 4. Система счетов и порядок отражения в них хозяйственных операций

4.1. Система счетов бухгалтерского учета, их назначение и строение (счета активные, пассивные и активно-пассивные)

4.2. Двойственное отражение хозяйственных операций на счетах. Корреспонденция счетов

4.3. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

4.4. Оборотные ведомости по счетам синтетического учета, их структура, порядок составления и контрольное значение

4.5. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета, их структура, порядок составления и контрольное значение

4.1. Система счетов бухгалтерского учета, их назначение и строение (счета активные, пассивные и активно-пассивные)

Счета бухгалтерского учета применяются для группировки и текущего учета наличия и движения хозяйственных средств, источников, процессов и результатов.

Первичный учет хозяйственных операций осуществляется в документах, а группировка и регистрация их на счетах.

Каждый счет графически можно представить в виде двухсторонней таблицы. Левую часть называют Дебет, а правую Кредит. Каждая из них служит для отражения увеличения или уменьшения средств и источников.

Дт Схема счета Кт

Исходя из классификации средств и источников и размещения их в балансе счета подразделяются на активные и пассивные.

На активных счетах учитывают хозяйственные средства и затраты на производство, а на пассивных – источники образования хозяйственных средств.

Назначение дебета и кредита счета в активных и пассивных счетах различно.

На активных счетах по дебету отражают остаток и увеличение данного вида средств, а по кредиту – уменьшение.

На пассивных счетах по кредиту отражают остаток и увеличение данного источника образования средств, а по дебету – уменьшение.

Разница между суммами, отраженными на дебете и кредите счета называется остаток. В бухгалтерском учете вместо слова остаток применяется слово сальдо.

Открыть счет – это значит записать название счета, дебет, кредит и сальдо на начало месяца.

Итог сумм, записанных по дебету счета (без остатка), называется дебетовым оборотом.

Итог сумм, записанных по кредиту счета (без остатка), называется кредитовым оборотом.

Дт Схема активного счета Кт

01,03,04,07,08,10,11,15,16,18,20,21,23,24,25,26,28,29,40,41,43,44,45,46,50,51, 52,55,57,58,62,73,94,97
Начальное сальдо (S') - остаток хозяйственных средств на начало периода увеличение хозяйственных средств	уменьшение хозяйственных средств
Дебетовый оборот (До +) Конечное сальдо (S'') - остаток хозяйственных средств на конец периода S'' = S' + До - Ко	Кредитовый оборот (Ко - )

Пример:

1. Получены с расчетного счета в кассу деньги в сумме 10 млн. рублей.

Дт 50 + Кт 51 - 10 000 000

2. Поступила в кассу выручка от работников хозяйства за реализованное им мясо в сумме 250 000 рублей.

Дт 50 + Кт 90 + 250 000 

3. Из кассы выдано подотчет на командировочные расходы 180 000 руб.

Дт 71 + Кт 50 - 180 000

4. Из кассы выплачена заработная плата 10 100 000 рублей.

Дт 70 - Кт 50 - 10 100 000

Остаток в кассе на начало месяца 50 000 рублей.

Отразим хозяйственные операции на схеме счета 50 "Касса"

Дт 50 "Касса" Кт

S' 50 000 1) 10 000 000 2) 250 000 До 10 250 000 S'' = 50 000 + 10 250 000 – - 10 280 000 = 20 000

3) 180 000 4) 10 100 000 Ко 10 280 000

Дт Схема пассивного счета Кт

02,05,14,42,59,60,63,66,67,68,70,80,81,82,83,84,86,96,98
уменьшение источника хозяйственных средств	Начальное сальдо (S') – остаток источника хозяйственных средств на начало периода увеличение источника хозяйственных средств
Дебетовый оборот (До -)	Кредитовый оборот (Ко +) Конечное сальдо (S'') - остаток источника хозяйственных средств на конец периода S'' = S' + Ко - До

Пример:

1. Оплачена задолженность поставщику за счет краткосрочного кредита банка в сумме 12 млн. рублей.

Дт 60 - Кт 66 + 12 000 000

(у организации нет денег-банк предоставляет ей кредит – растет долг перед банком)

2. С расчетного счета погашена часть краткосрочного кредита

Дт 66 - Кт 51 - 6 000 000

Остаток задолженности по краткосрочным кредитам банка на начало месяца 8 000 000 рублей.

Отразим хозяйственные операции на схеме счета

Дт 66 "Краткосрочные кредиты банка" Кт

2) 6 000 000	S' 8 000 000 1) 12 000 000
До 6 000 000	Ко 12 000 000 S'' = 8 000 000 + 12 000 000 - – 6 000 000 = 14 000 000

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете применяются и активно-пассивные счета (на одном счете соединяется и активный и пассивный счет). Эти счета используются для учета расчетов с организациями и лицами по тем хозяйственным операциям, по которым может возникнуть то дебиторская, то кредиторская задолженность.

Дт Схема активно-пассивного счета Кт

69,71,75,76,79,90,91,92,99
S' – остаток дебиторской задолженности на начало периода увеличение (+) дебиторской задолженности уменьшение (-) кредиторской задолженности	S' – остаток кредиторской задолженности на начало периода увеличение (+) кредиторской задолженности уменьшение (-) дебиторской задолженности
Дебетовый оборот (До -)	Кредитовый оборот (Ко +)
S'' – остаток дебиторской задолженности на конец периода	S'' – остаток кредиторской задолженности на конец периода

Сальдо на активно-пассивных счетах определяется путем составления оборотной ведомости по счетам аналитического учета. При составлении баланса дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое – в пассиве.

Дебетовое сальдо по счетам 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 99 "Прибыли и убытки", отраженное по дебету данных счетов означает полученный убыток от деятельности организации, а по кредиту – прибыль.