Хранение документов бухгалтерского учета

Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Налоговый учет

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества;

2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) выручка от реализации покупных товаров;

4) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

5) выручка от реализации основных средств;

6) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества;

2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

4) расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

5) расходы, связанные с реализацией основных средств;

6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1) прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества;

2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

4) прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по разным правилам и эти суммы часто не совпадают. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет рас­считывать налогооблагаемую прибыль по данным бухгалтерского учета. Согласно этому стандарту, а также западным стандартам учета и отчетности разница, на которую налогооб­лагаемая прибыль отличается от бухгалтерской, может состоять из двух частей: постоянных (permanent differences) и временных разниц (temporary differences). В свою очередь последние делят на вычитаемые (deductible amounts) и налогооблагаемые (taxable amounts) временные разницы. Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые никогда не включаются в состав налоговой базы, но включаются в расчет бухгалтерской прибыли и наоборот. Приме­ром их служат сверхнормативные командировочные (суточные) и представительские рас­ходы, доходы от долевого участия в других организациях и пр. Все эти доходы и рас­ходы постоянны в том смысле, что в последующих периодах они не изменятся на противо­положные, в отличие от временных разниц.

Налог на прибыль с постоянных разниц – это постоянное налоговое обязательство, увеличивающее или уменьшающее налогооблагаемую прибыль. Предположим, прибыль ор­ганизации до уплаты налогов и без учета представительских расходов составила 80 тыс.руб.,представительские расходы в пределах норм - 12 тыс.руб., а сверх норм - 4 тыс.руб. В этом случае бухгалтерская прибыль составит 64 тыс.руб., налогооблагаемая – 68 тыс.руб., постоянная разница – 4 тыс.руб. Налог на бухгалтерскую прибыль или условный расход(tax expense; provision for tax) составит 15,36 тыс.руб. Постоянное налоговое обязательство составит 0,96 тыс.руб.(24% от величины постоянной разницы). Таким образом, величина налога на прибыль к уплате составит 16,32 (15,36 + 0,96) тыс.руб.

Временные разницы – это доходы и расходы, которые не учитываются при налогооб­ложении прибыли в текущем отчетном периоде, а принимаются к расчету в последующих периодах и наоборот. Такие разницы приводят к образованию отложенного налога на при­быль(deferred tax).Если бухгалтерская прибыль больше налоговой, и соответственно услов­ный расход больше налога на прибыль к уплате, то отложенный налог трактуется как отло­женное налоговое обязательство(deferred tax liability), а если меньше, то как отложенный на­логовый актив(deferred tax asset). Отложенный налог возникает только в случаях, когда раз­ница между бухгалтерской и налоговой прибылью элиминируется с течением времени. На­пример, в случае применения ускоренной амортизации в целях налогообложения основная сумма налога на прибыль откладывается на последующие периоды, т.е. увеличивается нало­гооблагаемая прибыль будущих периодов. Отложенное налоговое обязательство возникает в связи с тем, что в первые годы амортизация для целей налогообложения больше амортиза­ции, определяемой в бухгалтерском учете, а налогооблагаемая прибыль меньше бухгалтер­ской. В том периоде, когда начисление амортизации в целях налогообложения прекратится, а в бухгалтерском учете еще будет продолжаться, картина изменится и отложенное ранее на­логовое обязательство будет начислено к выплате наряду с суммой налога, рассчитанной по данным бухгалтерского учета.

Таким образом ПБУ 18/02 безусловно связывает бухгалтер­ский и налоговый учет и позволяет рассчитывать налог на прибыль по данным бухгалтер­ского учета.