2.2 Оценка системы бухгалтерского учета ооо Торговый дом «Нефаз»

Бухгалтерия ООО Торговый дом «Нефаз» осуществляет всю финансовую деятельность предприятия, ежеквартально отчитывается перед налоговыми органами, составляет квартальные и годовые отчеты и т. д. все финансово-хозяйственные операции, происходящие на данном предприятии, отображаются в бухгалтерской отчетности.

Структура бухгалтерского аппарата приведена на рисунке 3.

Рис. 3 Структура бухгалтерского аппарата

Ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности возложена на главного бухгалтера.

В состав бухгалтерской службы входят четыре человека: главный бухгалтер, бухгалтер материального стола – 1 человек, бухгалтер-кассир – 1 человек и бухгалтер расчетного стола – 1 человек.

Главный бухгалтер отвечает за ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, составление ежемесячных налоговых отчетов, выполняет закрытие месяца по счетам бухгалтерского учета.

Бухгалтер материального стола принимает товарные отчеты от материально – ответственных лиц, вводит данные отчетов в компьютер.

На бухгалтера-кассира возложена обязанность по принятию от материально-ответственных лиц торговой выручки, сдачи и получения денежной наличности с расчетного счета в банке, обслуживающем организацию, отвечает за правильное ведение кассовых операций, соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе. Также кассир получает и вводит в компьютер выписки банка, выполняет работу по составлению платежных поручений и следит за сверкой с контрагентами. С кассиром составлен договор о материальной ответственности типовой формы.

Бухгалтер расчетного стола занимается начислением заработной платы, составлением расчетно – платежной ведомости, контролем правильности, своевременности и обоснованности удержании по исполнительным листам и других удержаний, составлением налоговой отчетности, квартальных и годовых декларации в Пенсионный фонд.

Форма ведения бухгалтерского учета – автоматизированная, с применением программы «1С». Версия программы 1С Бухгалтерия 7.7. Она приобретена в 2002 году типовой формы и соединена локальной сетью, сопровождается внештатным программистом.

В ООО Торговый дом «Нефаз» для учета оптовой реализации применяется общая система налогообложения, а для розничной торговли применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Помимо оптовой и розничной торговли ООО Торговый дом «Нефаз» закупает от физических лиц сельскохозяйственную продукцию. Соответственно, для учета НДС от продаж объем продаж делиться на две части:

• закупленный у юридических лиц;

• закупленный у физических лиц.

Оприходование товаров на склад и в магазинах в ООО Торговый дом «Нефаз» осуществляется на основании товарной накладной, полученной от поставщика товаров вместе с товаром.

Бухгалтерский учет товаров при оптовом товарообороте осуществляется по покупным ценам без НДС, а в розничном товарообороте по розничным (продажным) ценам.

Материально-ответственное лицо еженедельно сдает в бухгалтерию товарный отчет, в который включает все документы по приходу и расходу товара. Бухгалтер материального стола проверяет наличие необходимых документов по движению товаров, проверяет правильность арифметических расчетов и вводит данные в компьютер.

Рассмотрим поступление товара на оптовый склад от поставщика ООО «Сахарок» по накладной №22356 от 23.09.2009 г. в таблице 3.

Таблица 3

Журнал регистрации хозяйственных операций по поступлению товара на оптовый склад

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Поступило в оптовый склад от ООО «Сахарок» по н. №22356 от 23.09.09 г - мука в/с (50 кг) 20 * 490 руб. - мука 1/с (50 кг) 20 * 400	41.1 41.1	60.1 60.1	8 306 6 780
2	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19.3	60.1	2 714
3	НДС к вычету	68.1	19.3	2 714
4	По ПП №2245 произведена оплата ООО «Сахарок» за поступившие товары	60.1	51	17800

Поступление товара в магазин «Белая река» ООО Торговый дом «Нефаз» от ООО «Продлайнер – регион» по накладной №РН-22005568 от 25.09.2009 г представлено в таблице 4.

Таблица 4

Журнал регистрации хозяйственных операций по поступлению товара в магазин

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Поступило в м. «Белая река» от ООО «Продлайнер-регион» н. №22005568 от 25.09.09 г по поступной цене	41.2.1	60.1	6 703,40
2	Отражена торговая наценка	41.2.1	42.2.0	1 746,60

По итогам 9 месяцев 2009 года в оптовый склад ООО Торговый дом «Нефаз» поступило товара на общую сумму 28 973 684,75 рублей по поступной цене без НДС (Приложение 14), а в магазин «Белая река» - 3 592 579,33 рубля по цене поставщика (Приложение 13). Торговая наценка приобретенных товаров составила 1 014 555,26 рублей.

В целях внутрихозяйственного учета счет 90 «Продажи» и счет 44 «Расходы на продажу» ведутся по видам деятельности – разным видам налогообложения.

К счету 44 «Расходы на продажу» открыты следующие субсчета:

44.1 – Расходы на продажу в оптовой торговле;

44.2 – Расходы на продажу в розничной торговле;

44.3 – Общие расходы.

Сумма общих расходов, накопившихся на счете 44.3 распределяется по видам реализации пропорционально полученной за период торговой выручки.

По итогам месяца счет 44. 3 закрывается соответственно на счета 44.1 и 44.2

За 9 месяцев 2009 года расходы на продажу по видам деятельности равны следующим данным:

- по оптовой торговле – 2 639 744,24 рублей;

- по розничной торговле – 1 009 164,09 рублей.

При формировании записей в журнале регистрации хозяйственных операций выбирается вид реализации:

- ЕНВД;

- на общих основаниях;

- физические лица.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете формирования финансового результата за 9 месяцев 2009 года (Приложения 15-18):

- в оптовой торговле и реализации сельхозпродуктов, приобретенных у физических лиц (табл. 5)

Таблица 5

Журнал регистрации хозяйственных операций по оптовой реализации

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отгружен товар покупателям по продажной цене	62.1	90.01	28 875 522,91

Продолжение таблицы 5

2	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю товаров - 10% - 18%	90.03 90.03	68.21 68.22	1 878 677,64 1 252 385,64
3	Списана покупная стоимость проданных товаров	90.02	41.5	23 144 333,01
4	Списаны расходы на продажу	90.02	44.1	2 639 744,24
5	Закрытие счета 90	90.01 90.09 90.09	90.09 90.02 90.03	28 875 522,91 25 784 077,25  3 131 063,28
6	Отражен убыток от оптовой торговле	99	90.09	37 617,62
7	Отражена сумма прочих доходов	91.3	99	79 954,25
8	Отражена сумма прочих расходов	99	91.3	18 991,46
9	Начислен налог на прибыль	99	68.4	4 269,00

- в розничной торговле (табл. 6)

Таблица 6

Журнал регистрации хозяйственных операций по розничной торговле

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость товаров, проданных за безналичный расчет	62.1	90.01	35 868,87
2	Отражена торговая выручка	50.1	90.01	4 938 490,00
3	Списана стоимость проданных товаров по розничной цене	90.02	41.2	4 974 358,87
4	Сторно торговой наценки	90.02	42.2.0	(1 091 006,90)
5	Списаны расходы на продажу	90.02	44.2	1 009 164,09
6	Закрытие счета 90	90.01 90.09	90.09 90.02	4 974 358,87 4 892 516,06
7	Отражена прибыль от розничной торговли	90.09	99	81 842,81

На основе оборотов по виду реализации на общих основаниях (Приложение 16) сформирован Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев (Приложение 20). Порядок формирования Отчета о Прибылях и убытках рассмотрим в табл. 7

Таблица 7

Формирование Отчета о Прибылях и убытках

№ строки	Порядок формирования показателя	Сумма	Содержание строки
010	62.1/90.01-90.03/68.21-90.036/8.22	25 744 459,63	Выручка-нетто
020	90.02/41.5	23 144 333,01	Стоимость проданных товаров по ценам поступления
030	90.01/44.1	2 639 744,24	Расходы на продажу
090	91.3/99	79 954,25	Прочие доходы
100	99/91.3	18 991,46	Прочие расходы
150	99/91.3 *20%	4 269,00	Текущий налог на прибыль (Приложение 21)

По данным оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 22) составлен Бухгалтерский баланс на 30.09.2009 года (Приложение 19).

Формирование Бухгалтерского баланса ООО Торговый дом «Нефаз» показано в таблице 8.

Таблица 8

Формирование бухгалтерского баланса

№ строки	Порядок формирования показателя	Сумма	Содержание строки
120	Сальдо счета 01 - сальдо счета 02	420512,78	Остаточная стоимость основных средств
214	Сумма сальдо счетов 41 и 19 - сальдо счета 42	3849208,99	Остаток товаров для перепродажи по цене поступления с НДС
240	Дебетовое сальдо счета 62 + Дебетовое сальдо счета 76	895012,01	Дебиторская задолженность
260	Сумма сальдо счетов 50 и 51	1556632,11	Денежные средства
410	Сальдо счета 80	500000	Уставный капитал
433	Сальдо счета 95	70903,89	Размер остатка средств в созданном фонде потребления
470	Сальдо счета 99	17076,17	Нераспределенная прибыль
621	Сальдо счета 60	4656123,54	Задолженность перед поставщиками
622	Сальдо счета 70	1279117,35	Задолженность по оплате труда
623	Сальдо счета 69	32613, 78	Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
624	Сальдо счета 68	166040,51	Задолженность по налогам и сборам

Учетная политика ООО Торговый дом «Нефаз» утверждена приказом №39 от 31 декабря 2008 года (Приложение 23).

Учетная политика составлена общая для бухгалтерского и налогового учета.

В п. 3 учетной политике указано что в целях контроля за сохранностью основных средств, их учет ведется отдельно и в количественно-суммовом выражении. Также данное условие облегчает начисление амортизации по видам объектам основных средств и позволяет проконтролировать данный вид начислений.

В п. 4 учетной политики ООО Торговый дом «Нефаз» указано что расходы, связанные с управлением, необходимо накапливать на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный пункт учетной политики не используется в учете, поэтому при формировании учетной политики на 2010 год данный пункт целесообразно отменить.

В ООО Торговый дом «Нефаз» должностные инструкции утверждены только для главного бухгалтера и директора (Приложение 24).

Соответствие учетной политики требованиям нормативной базы по бухгалтерскому учету представлено в Приложении 25.

Анализируя приведенное соответствие учетной политики ООО ТД «Нефаз» требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 06 октября 2008 года №106н, можно сделать вывод о том, что не все требования данного ПБУ соблюдены при формировании учетной политики.

Недостатками принятой учетной политики является отсутствие утвержденных форм первичных документов, а также отсутствие положений о правилах документооборота и порядка хранения документов организации.

В большей части в принятой учетной политике освещены вопросы ведения бухгалтерского учета. Для эффективности работы бухгалтерии также необходимо уделить внимание организационно-техническим аспектам.

Система бухгалтерского учета ООО Торговый дом «Нефаз» в целом отвечает всем требованиям, предъявляемым к системе учета на современном этапе развития экономики. Наряду с этим есть некоторые недостатки, устранение которых поможет сделать учет на предприятии более эффективным.

К таким недостаткам относиться то, что на предприятии до сих пор применяется вариант работы с обслуживающим банком с использованием бумажного носителя. Для более оперативной работы с платежными документами ООО Торговый дом «Нефаз» необходимо выбрать систему «Клиент-Банк».