7.4. Расчет налога на имущество организаций
Целью налогообложения имущества предприятия является стимулирование его производительного использования, сокращение неиспользуемых основных средств (зданий, машин, оборудования и т.д.). Данный налог начисляется на движимое и недвижимое имущество предприятия, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Не облагаются налогом земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным исполнительным органам.
Для расчета сумм платежей по налогу на имущество предприятия используется следующая формула:
,
(106)
где - сумма платежа по налогу на имущество предприятия,
руб.;
-
налогооблагаемая база (включает
среднегодовую стои-
мость основных средств за вычетом износа), руб.;
-
ставка налога на имущество, %.
Методика определения налоговой базы по налогу на имущество организаций предполагает использование следующей формулы среднегодовой стоимости имущества предприятия:
,
(107)
где - среднегодовая стоимость имущества, руб.;
-
остаточная стоимость имущества
организации на начало
j-го месяца налогового (отчетного) периода и месяца,
следующего за отчетным (налоговым) периодом, руб.;
-
число месяцев в отчетном (налоговом)
периоде, на ко-
торые ведется расчет ( = 4, 7, 10 или 13, включая учет
остаточной стоимости имущества на 01 января года,
следующего за отчетным).
Для использования формулы (107) на практике в системе налоговых расчетов необходимо ежемесячно снимать остатки по соответствующим бухгалтерским счетам. Далее для получения налоговой базы по налогу на имущество организации следует полученную среднегодовую стоимость имущества уменьшить на стоимость имущества организации, не подлежащего обложению данным налогом. Платежи налоги на имущество организаций начисляются и вносятся в бюджет предприятиями ежеквартально кумулятивным методом (налоговая база и платежи по налогу начисляются нарастающим итогом с начала года). Исчисленная сумма налога относится на финансовые результаты деятельности предприятия.
В соответствии с действующим законодательством предельный размер ставки налога на имущество не может превышать 2%. Конкретные размеры ставок этого налога, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ.
7.5. Расчет налога на прибыль
Налог на прибыль является основным видом платежей, вносимых промышленными предприятиями, и наиболее существенным источником доходов бюджетов всех уровней. Налог на прибыль основывается на принципе резидентства. Резидентами, уплачивающими налог на прибыль, как в России, так и за рубежом, являются юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ плательщиком налога на прибыль являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянных посредников или получающие доходы от иных источников в РФ.
Не являются плательщиками данного налога следующие субъекты экономического оборота:
малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему учета, отчетности и налогообложения;
плательщики единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
организации, получающие свои доходы от игорного бизнеса;
организации, занимающиеся производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, а также организации, занимающиеся ее переработкой.
Налоговый период по налогу на прибыль составляет один календарный год, отчетные периоды – первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
В данном случае объектом налогообложения является прибыль предприятия. Объект налогообложения по налогу на прибыль неразрывно связан с такими понятиями, как доходы и расходы предприятия. Налоговым Кодексом РФ (глава 25) понятие прибыли определяются для каждого плательщика налога. Так для российских предприятий под прибылью для целей налогообложения понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Для иностранных организаций, получающих свои доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства, под прибылью понимаются полученные ими через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных постоянными представительствами расходов.
Для иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ, не связанных с их постоянными представительствами, под прибылью понимаются доходы от соответствующих источников в виде дивидендов, процентов по долговым обязательствам, доходы от использования в РФ прав на результаты интеллектуальной деятельности и другие. Во всех случаях объемы доходов и расходов определяются требованиями главы 25 Налогового Кодекса РФ.
Налог на прибыль относится к прямым налогам, его окончательная сумма полностью зависит от конечных финансовых результатов предприятия. В отличие от косвенных налогов бремя его уплаты целиком ложится на налогоплательщика (производителя), теоретически не обременяя потребителей продукции (товаров, работ, услуг).
Сумма платежей по налогу на прибыль предприятий, в общем случае, определяется по формуле
,
(108)
где
- сумма платежей по налогу на прибыль,
руб.;
-
налогооблагаемая прибыль, руб.;
-
ставка налога на прибыль, %.
Однако следует иметь в виду, что в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса РФ устанавливаются как общая ставка налога на прибыль в размере 24%, так и специальные налоговые ставки для определенных видов доходов. Специальные налоговые ставки налога на прибыль имеют следующие размеры и соответствующие объекты налога:
доходы иностранных организаций, не связанные с деятельность в РФ через постоянное представительство (10% - от использования, содержания или сдачи в аренду, фрахта судов, самолетов, других подвижных транспортных средств или контейнеров по международным перевозкам; 20% - в остальных случаях);
доходы в виде полученных дивидендов от других организаций (для российских предприятий – 9%, для иностранных предприятий – 15%);
доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (15%);
доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 года, доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 года, доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия, выданных до 01.01.2007 года (9%);
доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 года включительно, доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного займа 1999 года (0%).
При использовании специальных налоговых ставок налог на прибыль должен быть удержан организацией-источником выплат, а предприятие получает такие доходы уже за вычетом соответствующего налога на прибыль и не должно повторно производить начисление этого налоги и платежи в бюджеты.
Доходы и расходы предприятий, облагаемых налогом на прибыль по ставке 24%, подразделяются в Налоговом Кодексе РФ на две основные категории:
доходы и расходы от реализации продукции (работ, услуг);
внереализационные доходы и расходы (не связанные с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг).
Глава 25 Налогового Кодекса РФ устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения – метод начисления и кассовый метод. Указанные два метода, по существу, различаются моментом перехода прав собственности на реализуемую продукцию (работы, услуги) и учета доходов и расходов в соответствующей корзине. При использовании метода начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления или выбытия денежных средств или иных средств в оплату. Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением или выбытием денежных средств или иных средств в оплату.
Вместе с тем, возможны те или иные упрощения в расчетах в соответствии с целями конкретных исследований, особенностями применяемых экономико-математических моделей планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Расчет налога на прибыли в системе экономического анализа эффективности предприятия целесообразно вести путем заполнения специальной формы, соответствующей табл. 2 на странице 159. Основой для определения этого показателя является валовая прибыль и прибыль отчетного года предприятия.