3.1 Формирование статей актива баланса

Актив баланса состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы

В актив баланса включаются статьи, представляющие собой определенные элементы хозяйственного оборота, сгруппированные по степени их ликвидности (возможности обращения в наличные средства). Ликвидность актива определяется возможным сроком смены формы актива на денежную. Чем выше ликвидность, тем меньше требуется времени для смены формы актива.

В первом разделе баланса «Внеоборотные активы» отражаются наименее ликвидные активы организации по принципу от наименее ликвидных к более ликвидным: нематериальные активы, основные средства; незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые хозяйства, другие хозяйства), отложенные налоговые активы и другие.

При принятии решения по вопросу отнесения объекта к нематериальному активу необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000г. №91н. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы», начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Признание объекта учета, отвечающего критериям нематериального актива, имеет свои особенности, связанные с моментом появления у организации права на приобретение или создаваемый объект.

Отражение нематериальных активов в балансе проводится по остаточной стоимости, т.е. в нетто-оценке. Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленной по этому объекту амортизацией.

В СПК «Комсомольский» раздел «Внеоборотные активы» включает в себя основные средства, незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения.

По статье «основные средства» приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или запасе.

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком на начало отчетного года переоценки объектов основных средств по состоянию на первое число отчетного периода подлежат отражению в учете в январе и учитываются в отчетности при формировании данных на начало отчетного года путем корректировки трех статей вступительного баланса: основные средства, добавочный капитал и нераспределенная прибыль.

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение 2011 г. к 2009 г. (+,-)
Основные средства	99742	97300	105173	+5431

Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности основных средств регламентирован приказом Минфина России от 30 марта 2001г№65 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Признание объекта учета, отвечающего критериям основных средств, осуществляется в момент его ввода в эксплуатацию. Согласно действующим правилам основной критерий, которому должно отвечать имущество, включено в состав основных средств,- это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше года. Кроме того, стоимость такого имущества должна превышать 40 тыс. руб. Основные средства учитываются по остаточной стоимости объекта. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и начисленной по этим объектам амортизацией.

Стоимость основных средств в 2009 году составила 99742 тыс.руб., а в 2011 году - 105173 тыс.руб., то есть за период исследования произошло увеличение балансовой стоимости основных средств на 5431 тыс.руб.

Изложение информации о других статьях раздела «Внеоборотные активы» аналогично представленным.

Раздел «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы): запасы, сумма НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.

Статья «Запасы» формирует информацию о фактической себестоимости сырья, материалов и других аналогичных ценностей, животных на выращивании и откорме, готовой продукции и товаров для перепродажи, затрат в незавершенном производстве. В зависимости от отраслевой принадлежности удельный вес той или иной статьи может ощутимо варьировать. В частности, в балансах предприятий с длительным производственным циклом большой удельный вес может занимать незавершенное производство.

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение 2011 г. к 2009г. (+,-)
Запасы	93350	87197	105415	+12065

По данным бухгалтерского баланса СПК «Комсомольский» остаток на конец отчетного периода по статье «Запасы» составил в 2009 г 93350 тыс. руб., в 2010 г. – 87197 тыс. рублей, в 2011 г. – 105415 тыс. руб.

Рассматривая динамику данных бухгалтерского баланса, следует, что запасы увеличились на 12065 тыс. руб.

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности в бухгалтерской отчетности отражаются в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N44н, отражаются в бухгалтерском учете и соответственно в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости приобретения. Такая оценка складывается из фактической стоимости материалов, уплаченной поставщику в соответствии с условиями договора и сумм транспортно-заготовительных расходов.

Отпуск сырья и материалов в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов производится по одной из возможных оценок:

- по себестоимости единицы запаса;

- по средней себестоимости;

- по стоимости, определенной методом ФИФО;.

Выбранная оценка отпускаемых сырья и материалов должна быть зафиксирована в учетной политике организации.

Метод ФИФО, используемый в СПК «Комсомольский», основан на предположении, что материальные ресурсы расходуются в той же последовательности, в какой они закупаются, т.е. ресурсы, первыми поступившие на склад, первыми отпускаются в производство. Поэтому списание потребленных ресурсов осуществляется по себестоимости первых (именно первых, а не первой, как иногда ошибочно указывается в отдельных руководствах) по времени закупок, а оценка ресурсов в остатке, - по фактической себестоимости последних по времени закупок. Безусловно, процедуру потребления сырья в производственном процессе в указанной последовательности не следует понимать буквально - речь идет лишь о списании затрат в сырье и материалы на производство.

Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается показатель, представленный как разница между принятыми к учету сырьем и материалами по их фактической себестоимости и их расходом по назначению в оценке ФИФО.

Изложение информации о других статьях раздела «Оборотные активы» аналогично представленным.