Метод долевого участия

 

15. При методе долевого участия инвестиции первоначально признаются по себестоимости в сумме произведенных инвестором фактических затрат, затем балансовая стоимость инвестиций корректируется на изменения доли инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Таким образом, прибыль и убытки инвестора содержат долю прибыли или убытка инвестируемой организации. Причитающиеся суммы дивидендов от инвестиций в ассоциированную организацию, относятся на уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

Пример.

1 января 2004 года акционерное общество «Арай» приобрело 25% обыкновенных акций, находящихся в обращении (450 из 1800), акционерного общества «Мади» на сумму 675 000 тенге. Акционерное общество «Арай» осуществляет значительное влияние на принятие решений по вопросам финансовой и операционной политики этой организации. К концу года АО «Мади» получило 400 000 тенге чистой прибыли и объявило дивиденды в сумме 150 000 тенге после удержания налога у источника выплаты.

Акционерное общество «Арай» в момент приобретения инвестиций отражает их в бухгалтерском учете по фактическим затратам в сумме 675 000 тенге. Доля участия инвестора в чистой прибыли акционерного общества «Мади» составит 100 000 тенге (400 000 тенге х 25%). На эту сумму увеличивается балансовая стоимость инвестиций и признается как доход от долевого участия. Объявленная сумма дивидендов 37 500 тенге (150 000 тенге х 25%) отражается как уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

Доля инвестора в изменении капитала инвестируемой организации, которая не была признана в прибылях и убытках инвестируемой организации, например, переоценка недвижимости, зданий и оборудования, отражение курсовой разницы при пересчете финансовой отчетности в иностранной валюте, признается в капитале инвестора.

 

Применение метода долевого участия

 

16. Инвестиции в ассоциированную организацию отражаются на основе метода долевого участия за исключением случаев, когда:

1) инвестиции классифицируются как удерживаемые для продажи и учитываются согласно МСФО 5 (IFRS) «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

2) материнская организация не составляет консолидированную финансовую отчетность, применяя исключения МСБУ  (IAS) 27; или

3) в случаях, если применимы все нижеследующие условия:

- инвестор является полностью или частично контролируемой дочерней организацией другой организации, при этом материнская организация и все другие собственники проинформированы и не возражают против решения инвестора не применять метод долевого участия;

- долговые или долевые инструменты инвестора не обращаются на рынке ценных бумаг;

- инвестор не регистрировал или не находится в процессе регистрации своей финансовой отчетности в целях выпуска финансовых инструментов на рынок; и

- материнская организация подготавливает и публикует свою консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

17. Инвестиции в ассоциированные организации учитываются методом долевого участия, начиная с момента, когда данная организация признается ассоциированной.

18. Применение метода долевого участия прекращается с даты, когда инвестор перестает обладать значительным влиянием на ассоциированную организацию. В этом случае, если ассоциированная организация не стала дочерней организацией или участником в совместной деятельности в соответствии с МСБУ (IA S) 31«Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», инвестор должен учитывать инвестиции в соответствии с МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: Признание и измерение». Балансовая стоимость инвестиций на эту дату становится первоначальной стоимостью при первоначальном признании финансового актива в соответствии с МСБУ (IAS) 39.

19. Признание дохода на основе полученных дивидендов не всегда является соответствующей мерой дохода полученного инвестором от инвестиции в ассоциированную организацию потому, что полученные дивиденды не всегда является показателем ассоциированной организации. Из-за того, что инвестор имеет значительное влияние на ассоциированную организацию, он заинтересован в показателях ассоциированной организации и оборачиваемости своих инвестиций. Инвестор учитывает этот интерес путем расширения финансовой отчетности таким образом, чтобы она включала долю инвестора в прибылях и убытках ассоциированной организации. В результате, применение метода долевого участия дает более емкую информацию о чистых активах и прибылях и убытках инвестора.

20. В случае, когда инвестиция в инвестируемую организацию классифицировалась в соответствии с МСБУ (IAS) 39 как «имеющиеся в наличии для продажи», и данная организация в связи с изменившимися обстоятельствами стала отвечать определению ассоциированной организации, метод долевого участия должен применяться ретроспективно с момента классификации данной инвестиции как «имеющиеся в наличии для продажи» с внесением изменений в соответствующие предшествующие периоды.

21. Для применения метода долевого участия необходимо соблюдение следующих условий:

1) Соответствие отчетной даты финансовой отчетности инвестора и ассоциированной организации. В случае, если даты отчетности инвестора и ассоциированной организации различны, ассоциированная организация должна подготовить финансовую отчетность на ту же самую дату, что и дата отчета инвестора. Если подготовить отчетность на ту же дату невозможно, то необходимо произвести корректировки на существенные сделки или события, произошедшие между ними. При этом разница между отчетными датами не должна превышать трех месяцев и должна оставаться неизменной в каждом периоде.

2) Использование инвестором и ассоциированной организацией единой учетной политики для одинаковых операций в аналогичных условиях. В случае, если ассоциированная организация применяет учетную политику отличную от учетной политики инвестора, а инвестор применяет метод долевого участия, необходимо произвести соответствующие корректировки.

22. Прибыль и убытки, возникающие от операций между инвестором, а также его дочерними организациями, и его ассоциированной организацией (сделки «снизу вверх» или «сверху вниз») инвестор признает в финансовой отчетности за вычетом собственной доли участия в ассоциированной организации. В результате в данных операциях доля инвестора в прибылях и убытках ассоциированной организации не признается.

23. Если при приобретении инвестиций возникают разницы между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов, обязательств и потенциальных обязательств, то они учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Вследствие этого:

1. гудвилл, связанный с приобретением инвестиции в ассоциированные организации, включается в балансовую стоимость инвестиций. Амортизация такого гудвилла не производится.

2. любое превышение доли инвестора в справедливой стоимости чистых активов, обязательств и потенциальных обязательств над стоимостью приобретения, относится на доход и признается в том периоде, в котором эти инвестиции были приобретены.

Доля инвестора в прибылях или убытках ассоциированной организации после приобретения также корректируется на сумму амортизации активов с учетом их справедливой стоимости на дату приобретения, а также убытки от обесценения гудвилл, недвижимости, зданий или оборудования, признанные ассоциированной организацией.

Пример

1 января 2004 года организация «Патрон» приобрела за 8 500 000 тенге 250 000 акций организации «Гранит» из общего количества 1 000 000 выпущенных простых акций.

На 1 января 2004 года балансовая стоимость идентифицируемых чистых активов «Гранит» составила 30 000 000 тенге. Таким образом, «Патрон» заплатила 1 000 000 тенге (8 500 000 тенге - 25% х 30 000 000 тенге) свыше балансовой стоимости чистых активов. Было определено, что данная сумма относится к недооцененным амортизируемым активам «Гранит», так как «Гранит» использует в своей учетной политике основной порядок учета недвижимости и зданий в соответствии с МС БУ 16«Недвижимость, здания и оборудование», то есть по себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и всех накопленных убытков от обесценения.

«Патрон» оценила средний оставшийся срок полезного использования недооцененных активов в 10 лет.

За 2004 год «Гранит» отразила чистую прибыль в размере 3 200 000 тенге и выплатила дивиденды 31 декабря 2004 в размере 1 400 000 тенге.

В связи с тем, что данная инвестиция предоставила организации «Патрон» возможность оказывать значительное влияние на деятельность «Гранит», ассоциированную организацию, учет ведется по методу долевого участия.

1 января 2004 года
Дт Инвестиция в акции «Гранит»	8 500 000
Кт Текущий счет	8 500 000

(Для отражения приобретения 250 000 обыкновенных акций «Гранит»)

31 декабря 2004 года
Дт Инвестиция в акции «Гранит»	800 000
Кт Доход от долевого участия		800 000

(Для отражения участия в доле чистой прибыли «Гранит» (3 200 000 тенге х 25%))

 

Дт Текущий счет	350 000
Кт Инвестиция в акции «Гранит»		350 000

(Для отражения полученных дивидендов (1 400 000 тенге x 25%))

 

Дт Доход от долевого участия	100 000
Кт Инвестиция в акции «Гранит»		100 000

(Для отражения корректировки стоимости инвестиции на дату приобретения, превышающей чистую стоимость активов, представленной недооцененными амортизируемыми активами (амортизация гудвилла, включенного в балансовую стоимость инвестиций) - 1 000 000 тенге/ 10 лет = 100 000 тенге)

 

На 31 декабря 2004 года балансовая стоимость инвестиций в ассоциированную организацию:

 

Первоначальная стоимость, 1 января 2004 года	8 500 000 тенге
Плюс:
доля в прибыли за 2004 год	800 000	9 300 000
Минус:
Дивиденды, полученные 31 Декабря 2004 года	350 000
Амортизация недооцененных амортизируемых активов	100 000	450 000   8 850 000 тенге
Балансовая стоимость, 31 декабря 2004 года

 

24. При применении метода долевого участия, в случае если инвестиции в ассоциированную организацию имеет и материнская, и дочерняя организация, то доля материнской и дочерней организации признается в совокупности. В случае, если у ассоциированной организации имеются собственные дочерние или ассоциированные организации, или она участвует в совместной деятельности, то прибыли и убытки, а также чистые активы, принимаемые во внимание при применении метода долевого участия, должны быть теми же, что и признанные в финансовой отчетности ассоциированной организации (с учетом доли в прибылях и убытках, и чистых активах ассоциированных организаций или совместной деятельности), с корректировкой в случае необходимости на единую учетную политику.

25. В случае, если у инвестора также имеется потенциальное право голоса, то доля инвестора в капитале инвестируемой организации измеряется на основе текущей доли владения, при этом возможность использования или конвертации всех потенциальных простых акций в обыкновенные акции не учитывается.

26. Если, при использовании метода учета по долевому участию доля инвестора в убытках ассоциированной организации равна или превышает балансовую стоимость инвестиций, то инвестор обычно прекращает включать в отчетность свою долю будущих убытков. Интерес инвестора в ассоциированной организации это балансовая стоимость инвестиции в ассоциированную организацию по методу долевого участия, а также любые долгосрочные интересы, которые по своей сути составляют часть чистых инвестиций инвестора в ассоциированную организацию. Например, предмет, по которому исполнение обязательств не запланировано и не предвидится в ближайшем будущем, является увеличением инвестиций в ассоциированную организацию. Такие предметы могут включать в себя привилегированные акции, долгосрочную дебиторскую задолженность или кредиты, но не включают в себя дебиторскую, кредиторскую или долгосрочную дебиторскую задолженность, для которых существуют достаточные залоги. Убытки, признанные по методу долевого участия превышающие инвестиции инвестора в простые акции, применяются к другим компонентам интереса инвестора в ассоциированной организации в обратном порядке, по важности (по приоритету к ликвидации).

27. После того, как интерес инвестора сводится к нулю, дополнительные убытки покрываются в той степени, в какой инвестор принял на себя обязательства или произвел выплаты от имени ассоциированной организации. Если впоследствии ассоциированная организация показывает в своих отчетах прибыль, инвестор возобновляет отражение своей доли прибылей только после того, как она будет равна доле непризнанного убытка.

28. Если ассоциированная организация, имеет кумулятивные привилегированные акции, которые принадлежат третьим лицам, то инвестор определяет свою долю прибылей и убытков после проведения корректировок, независимо от того, были ли дивиденды фактически объявлены или нет.

Пример

Чистая прибыль ассоциированной организации составила 3 000 000 тенге. По кумулятивным привилегированным акциям, принадлежащим третьим лицам, начислены дивиденды в размере 100 000 тенге. В случае, если доля инвестора составляет 25 %, то доход от долевого участия будет признан в размере 725 000 тенге ((3 000 000 тенге - 100 000 тенге)*25%).

29. Если доля инвестора в убытках ассоциированной организации превышает долю инвестора в ассоциированные организации, то признание дальнейших убытков прекращается. Инвестиции в финансовой отчетности показываются равными нулю. Доля инвестора в ассоциированной организации включает балансовую стоимость инвестиций, а также любые долгосрочные вложения, которые фактически можно рассматривать как часть чистой инвестиции в ассоциированную организацию. Например, долгосрочная дебиторская задолженность, займы без залога.

30. После списания инвестиций до нуля (см. выше) дополнительные убытки и обязательства признаются инвестором только в той степени, в которой он принял на себя юридические или контрактные обязательства или произвел оплату от имени ассоциированной организации. Если ассоциированная организация начинает получать прибыль, то инвестор возобновляет отражение своей доли прибыли после того, как доля его дохода станет равной доле непризнанного чистого убытка.

Пример

Инвестор владеет 22% обыкновенных акций ассоциированной организации в сумме 700 000 тенге. В первый год ассоциированная организация получила убытки в сумме 1500 000 тенге. По итогам второго года убыток составил 3000 000 тенге. По итогам третьего года чистая прибыль - 2000 000 тенге.

Инвестор в первый год отражает долю в убытках ассоциированной организации в сумме 330 000 тенге (1 500 000. тенге х 22% : 100%), уменьшив стоимость инвестиций на эту сумму. Балансовая стоимость инвестиций составит 370 000 тенге (700 000 тенге - 330 000 тенге).

Доля убытков по итогам второго года составила 660 000 тенге (3000 000 тенге х 22% : 100%). Инвестор доводит стоимость инвестиций до нулевой стоимости, уменьшив их на сумму 370 000 тенге. Доля убытков в размере 290 000 тенге учитывается за балансом.

По результатам третьего года доля инвестора в чистой прибыли ассоциированной организации составила 440 000 тенге (2 000 000 тенге х 22% : 100%). В этом случае инвестор отражает в бухгалтерском учете не 440 000 тенге, а только 150 000 тенге (440 000 тенге - 290 000 тенге). Таким образом, балансовая стоимость инвестиций на начало следующего года составит 150 000 тенге.