7.2. Планирование прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Планирование прибыли - сложный и многогранный про­цесс, включающий анализ хозяйственной деятельности органи­зации (предприятия) за период, предшествующий планируемо­му, оценку выполнения плана по прибыли за последний отчет­ный период, многовариантные расчеты ее объема на предстоя­щий год (квартал).

Планирование прибыли имеет большое значение для орга­низации (предприятия). Оно позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирова­ния работников, решения их социальных проблем. От объема прибыли зависит и реализация дивидендной политики акцио­нерного предприятия.

Организация (предприятие) самостоятельно разрабатывает план по прибыли на основе:

• договоров, заключаемых с поставщиками и потребителя­ми его продукции (услуг);

• производственной программы по выпуску продукции (услуг);

■ экономических нормативов, устанавливаемых государством;

■ материалов анализа финансово-хозяйственной деятель­ности за предплановый период;

■ данных бухучета и отчетности.

Методы планирования прибыли от реализации продукции в настоящее время не регламентированы. Традиционно приме­няют метод прямого счета или аналитический. Кроме того, мо­гут использоваться методы: нормативный, совмещенного сче­та, факторный и экономико-статистические.

Расчеты рекомендуется выполнять отдельно по видам де­ятельности. Это упрощает расчеты, повышает их точность; име­ет значение для предлагаемой величины налога на прибыль, так как доходы от некоторых видов деятельности не облагают­ся налогом на прибыль, а другие могут облагаться по повышен­ным или пониженным ставкам. Расчет прибыли методом прямо­го счета выполняется по отдельным видам изделий или груп­пам однородных изделий с последующим суммированием в це­лом по предприятию. При этом используют две формулы:

1)П = В- А-Ин- НДС - С_{р п},

где П — прибыль от реализации продукции; В — выручка от ре­ализации продукции в отпускных ценах; А — акцизы; НДС — на­лог на добавленную стоимость; Ин — иные налоги и обязатель­ные платежи, подлежащие перечислению в бюджет; С_{р п} — пол­ная себестоимость реализуемой продукции;

2)П = П_НГ + П_Т-П_КГ,

где П_н р П_к г — прибыль в остатках готовой продукции на нача­ло и конец планируемого периода; П_т — прибыль на товарный

выпуск продукции.

По каждой из составляющих формулы (2) расчет делается по схеме формулы (1) с той разницей, что при расчете прибыли в остатках продукции на начало и конец планируемого периода прибыль рассчитывается с учетом производственной себестои­мости, а прибыль на товарный выпуск продукции определяется на базе полной себестоимости товарной продукции.

Прямой счет методически прост, но при большом количе­стве наименований продукции трудоемкость этого метода зна­чительно возрастает.

Расчет требует:

а) определения ассортимента по всем позициям номенкла- туры;

б) составления калькуляций по изделиям сравнимой про- дукции;

в) исчисления плановой себестоимости и договорных цен по несравнимой продукции, что, в свою очередь, предполагает разработку сметы затрат на производство по ее элементам;

г) установления цен реализации выпускаемой продукции.

Недостатком метода является то, что он не позволяет вы­явить факторы, влияющие на размер прибыли, в плановом пе­риоде.

Аналитические методы находят применение при планирова­нии прибыли в отраслях с широким ассортиментом продукции, а также как дополнение к прямому методу, для проверки. Ба­зой расчета служат затраты на 1 тыс. р. товарной продукции, ба­зовая рентабельность, а также совокупность отчетных показа­телей деятельности предприятия. С учетом затрат на 1 тыс. р. товарной продукции прибыль планируется по всему выпуску товарной продукции (сравнимой и несравнимой). Расчет вы­полняется по формуле

П = Т (1000-3)/ 1000,

где Т — товарная продукция в ценах реализации предприятия; 3 — затраты, 1 р. на 1 тыс. р. товарной продукции, исчисленной в ценах реализации.

Пример. Выпуск товарной продукции в ценах реализации в плановом году составит 300 млн р. Затраты на 1 тыс. р. этой продукции — 900 р.

Прибыль на 1 тыс. р. выпуска продукции составит 1000 — 900 ■ 100 р., на весь товарный выпуск: 300 • 100 / 1000 = 30 млн р.

Для определения общей суммы прибыли от продаж полу­ченный результат корректируется на изменение прибыли в пе­реходящих остатках готовой продукции на начало и конец пла­нируемого периода.

Данный аналитический метод применяют при ускоренном планировании, а также на стадии составления предваритель­ных финансовых расчетов.

На основе базовой рентабельности планируют прибыль по сравнимой товарной продукции, прибыль в переходящих ос­татках готовой продукции и прибыль от реализации в планиру­емом году.

Расчет включает девять этапов:

1. расчет прибыли по сравнимой продукции на основании базовой рентабельности;

2. определение влияния изменения себестоимости сравни­мой товарной продукции на прибыль;

3. определение влияния на прибыль по сравнимой товар­ной продукции изменений в ассортименте;

4. расчет влияния качества на прибыль по сравнимой товар­ной продукции;

5. расчет влияния на прибыль изменений цен реализации товарной продукции;

6. определение прибыли в переходящих остатках готовой продукции;

7) расчет прибыли от реализации продукции;

8. определение прибыли по несравнимой товарной продук­ции;

9. расчет общей прибыли от реализации сравнимой и не­сравнимой продукции.

Финансовые расчеты по каждому этапу выполняются в со­ответствии с определенным алгоритмом. Для примера рассмот­рим порядок расчета по первому и восьмому этапу.

Производственная себестоимость сравнимой товарной про­дукции на плановый год (за вычетом управленческих расходов — 1-й этап расчета) составляет 45 000 тыс. р. Ожидается рост себе­стоимости в размере 5 %. Сравнимая товарная продукция пла­нового года по производственной себестоимости отчетного го­да будет равна

45000 • 1000 / (100 + 5) = 42 840 тыс. р. (42 840 ■ 10) / 100.

На основании базовой рентабельности (10%) определяют умму прибыли, обусловленную влиянием только одного фак-ра — объема производства продукции в плановом году. Она оставит 4284 тыс. р. Прибыль рассчитывается методом прямого счета как разни-между ценой реализации и себестоимостью изделий. Если ены не установлены, прибыль исчисляют по среднему уровню рентабельности. Например, себестоимость несравнимой товар­ной продукции в плановом году предусмотрена в сумме 00 тыс. р., тогда при средней рентабельности 15 % прибыль бу­дет равна (800 • 15/100)= 120 тыс. р.

Нормативный метод используют в строительных фирмах, которые предусматривают норму прибыли в договорной цене на продукцию строительства. Норму прибыли (в процентах от сметной стоимости прямых затрат и накладных расходов) со­гласовывают с заказчиком (застройщиком).

Совмещенный (комплексный) метод используют в тех слу­чаях, когда предприятие выпускает как сравнимую, так и не­сравнимую (новую) продукцию. По несравнимой продукции используют метод прямого счета.

Факторный метод включает следующие процедуры:

1. установление базового показателя отчетного периода — валовой прибыли, прибыли от продаж, прочих доходов и расхо­дов, себестоимости продукции и ее структуру по элементам затрат;

2. определение плановых показателей хозяйственной дея­тельности на предстоящий период — роста объема производ­ства и реализации продукции, снижение ее себестоимости, из­менение прочих доходов и расходов;

3. установление индекса инфляции, т.е. изменения уровня цен на потребляемые ресурсы, транспортные услуги, повыше­ние размера оплаты труда персонала и др.

Сущность планирования состоит в том, что величина при­были, вычисленная прямым или аналитическим методом, кор­ректируется на индексы инфляции и другие изменения в хозяй­ственной деятельности предприятия.

Экономико-статистические методы используют на крупных предприятиях, где имеется возможность собрать и оценить большой массив данных учетной информации и установить корреляционную зависимость между объемом продаж, себе­стоимостью, прибылью и другими параметрами. Они предпо­лагают использование компьютерных технологий.

На российских предприятиях успешно применяются новые методы планирования: метод самофинансирования и модели прогнозирования денежных потоков.

Метод самофинансирования используют финансово-устойчи­вые предприятия. Выполняемые плановые расчеты включают:

• определение потребности в финансовых ресурсах на про­изводственное и социальное развитие, не учитывая амортиза­ционные отчисления;

• вычисление удельного веса прибыли на производствен­ное и социальное развитие в общей сумме прибыли за отчет­ный период;

• определение размера чистой прибыли, обеспечивающей самофинансирование;

• расчет удельного веса чистой прибыли в объеме бухгал­терской прибыли на основе фактических данных за отчетный период и на его основе определение суммы бухгалтерской при­были, обеспечивающей условия самофинансирования.

Модель прогнозирования денежных потоков является наибо­лее новой. За базу для расчета принимают разработанный на предприятии текущий план (бюджет) поступления и расходо­вания денежных средств по текущей (операционной) деятель­ности. Модель расчета чистой операционной прибыли на пред­стоящий период (год, квартал):

ЧОП = ПДС^ - РДС^ - АО™ - ПК^,

где ПДС™ — плановая сумма поступления денежных средств по текущей деятельности; РДС™ — плановая сумма расходования денежных средств по текущей деятельности; АО™ — плановая сумма амортизационных отчислений по основным средствам; ПК™ — плановая сумма процентов за краткосрочный кредит.

На основе плановой суммы чистой операционной прибыли определяется плановый объем валовой операционной прибыли (ВОП) и маржинального дохода (МД):

ВОП = ЧОП • 0,24,

где 0,24 — ставка налога на прибыль, доли единицы.

МД = ВОП + СИ,

где СИ™ — плановые условно-постоянные (стабильные) из­держки.

Тогда прогнозный объем продаж равен МД + ПИ™, где ПИ™ — плановые переменные издержки.

Использование данной модели позволяет также увязать пла­нируемую операционную прибыль с денежными потоками по текущей деятельности, а также детализировать ее формирова­ние по периодам (кварталам).

Другая модель, используемая в отраслях с развитой рыноч­ной экономикой, основана на анализе лимита рентабельности.

Расчет минимального объема продаж осуществляется по формуле

МшОП - СИ / ( 1 - ПИ / ОП™),

где СИ — условно-постоянные (стабильные) издержки; ПИ — переменные издержки; ОП™ — плановый объем продаж в пред­стоящем году.

Расчет минимального объема продаж можно осуществить и по другой формуле

МтОП=СИ /(1-У_пи), где У_{п и} — удельный вес переменных издержек в объеме про­даж, доли единицы.

Отсюда прогноз прибыли = минимальный объем продаж х х прогноз рентабельности продаж, доли единицы.

Прогноз плановой суммы прибыли можно осуществлять на ба­зе рентабельности вложенного капитала. С этой целью сначала устанавливают объем денежных средств, авансируемых в обо­ротные и внеоборотные активы, затем рассчитывают коэффи­циент оборачиваемости вложенного капитала (отношение объ­ема продаж к вложенному капиталу), вычисляют коэффициент прибыли (частное от деления объема продаж и прибыли) и определяют рентабельность продаж (частное от деления при­были на объем продаж). И, наконец, устанавливают интеграль­ный показатель по формуле

Прибыль Объем продаж Прибыль