- •Тема 7. Налог на прибыль организаций 2010
- •Библиографический список
- •1. Плательщики налога и объект налогообложения
- •2. Порядок определения доходов и их классификация
- •3. Расходы и их группировка
- •4. Порядок формирования резервов по сомнительным долгам, предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих расходов на ремонт основных средств
- •5. Налоговая база
- •6. Налоговые ставки
- •7. Налоговый период. Отчетный период и порядок исчисления налога и авансовых платежей
- •Глава 25 нк рф предусматривает два способа определения ежемесячных авансовых платежей.
- •8. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
- •9. Особенности исчисления и уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения
- •10. Порядок признания доходов и расходов с целью налогообложения прибыли
- •Глава 25 нк рф позволяет рассчитывать налогооблагаемую прибыль двумя методами: начисления и кассовым.
- •11. Налоговый учет по налогу на прибыль
- •Вопросы для подготовки
- •Библиографический список
- •Библиографический список
5. Налоговая база
С целью налогообложения налоговой базой признается денежное выражение прибыли, которая определяется как разница между доходами и расходами, учитываемыми в денежной форме (ст. 274 НК РФ).
Доходы, полученные в натуральной форме учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в том периоде налоговая база равна 0.
Ст. 283 НК РФ устанавливает порядок переноса убытков на будущее. Налогоплательщик вправе переносить убытки на будущее в течение 10 лет, которые следуют за налоговым периодом, где получен убыток.
Плательщик налога может перенести на текущий налоговый период сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.
Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены.
В соответствии с Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ с 1 января 2007г. убытки прошлых лет можно включать в расходы текущего налогового периода в полном объеме.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие размер понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Налоговый кодекс устанавливает особенности определения налоговой базы в следующих случаях: по налогоплательщикам, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275' НК РФ);
по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (ст. 275 НК РФ);
по доходам участников договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);
по доходам, полученным от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (ст. 277 НК РФ);
по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (ст. 278 НК РФ);
при уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ);
по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);
по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами (ст. 281 НК РФ);
по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст. 282 НК РФ).
6. Налоговые ставки
Налоговая ставка установлена в размере 20%, в том числе по ставке 2,0% сумма налога зачисляется в федеральный бюджет, по ставке 18,0% – в бюджет субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка не может быть ниже 13,5%.
На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство ставки установлены в следующих размерах:
20% – с любых доходов, кроме ниже перечисленных;
10% – от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
К доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
1) 0% - по дивидендам, полученным российской организацией при условии:
на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или владеет депозитарными расписками в сумме не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. Ещё одно условие: стоимость приобретения и(или) получения в уставном капитале или депозитарных расписок организации, выплачивающей дивиденды. превышает 500 млн. рублей. Для подтверждения данной ставки нужно представить ряд документов, указанных в п. 3 ст. 284 НК РФ;
2) 9 процентов – по дивидендам, полученным от российских и иностранных организаций российскими организациями;
3)15% – по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями.
Ставка 15% установлена по следующим доходам:
в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г.;
доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.
Ставка 9% применяется по следующим доходам:
в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.;
в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Ставка 0% установлена по доходам:
в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.;
в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.
По ставке 0% облагается прибыль, полученная ЦБ от деятельности, связанной с выполнением им функций, а по деятельности, не связанной с этим, по ставке 20%.
Сумма налога на прибыль, начисленная по ставкам на доход иностранных организаций, на доходы в виде дивидендов, на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием подлежит зачислению в федеральный бюджет.