9. Активные и пассивные счета, их строение. Субсчета, забалансовые счета.

В соответствие с делением баланса на актив и пассив, счета БУ делятся на активные и пассивные. На активных счетах учитываются средства предприятия. Активный счет расположен в активе баланса. Он отличается тем, что сумма операций, соответствующая приходу средств по этому счету, регистрируется в дебете; а суммы расходных операций в кредите счета. Сальдо активного счета всегда расположено в дебете счета. На пассивных счетах отражается наличие и изменение источников формирования средств предприятия. Пассивный счет расположен в пассиве баланса. Также отражается увеличение и уменьшение источников: Ск = Сн + Коб - Доб. Существуют также активно-пассивные счета. Сальдо по таким счетам может быть как дебетовым, так и кредитовым или одновременно по дебету и кредиту. Счет «Прибыль и убытки» - одно сальдо (прибыль-кредит, убыток – дебет). Активные, пассивные, активно-пассивные счета соответствуют статьям актива и пассива баланса, поэтому их называют балансовыми счетами. В плане счетов они имеют двузначный шифр. Предприятия могут пользоваться арендованными средствами, т.е. средствами, не принадлежащими предприятию. Для отражения и контроля за такими средствами применяют забалансовые счета. Забалансовые счета нужны для учета хоз.средств, не принадлежащих предприятию, но находящиеся в его пользовании, а также средства, взятые предприятием на хранение. Средства, которые учитываются на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.

10. Синтетические и аналитические счета. Оборотные ведомости.

одной из классификаций бухгалтерских счетов является их классификация по степени детализации получаемых показателей. В этой классификации бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета – это счета учета имущества, обязательств и хозяйственных процессов в обобщенном виде, т. е. только в деньгах. Синтетические счета – это бухгалтерские счета первого порядка.

Отражение событий хозяйственной жизни организации с использованием синтетических счетов называется синтетическим учетом. Синтетический учет является частью бухгалтерского учета.

Синтетические счета ведутся только в денежных измерителях, их данные используются для составления отчетности и баланса, т.е. для анализа финансовой деятельности предприятия. В частности, синтетическим счетом является счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете учитываются взаимоотношения между организацией и ее сотрудниками в целом, без детализации до отдельных работников.

Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитического учета.

Аналитические счета – это счета детального учета с точностью до конкретного объекта учета, например, до конкретной ценности или конкретного работника организации. Аналитические счета вводятся (открываются) в развитие синтетических счетов.

На некоторых аналитических счетах данные могут вестись как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

Отражение событий хозяйственной жизни организации на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет лишь отчасти является бухгалтерским учетом.

Например, в развитие синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» можно открыть аналитические счета для учета оплаты труда конкретных работников. Эти аналитические счета можно назвать так: «Расчеты с Ивановым И.И. по оплате труда», «Расчеты с Петровым П.П. по оплате труда» и т. д

Денежная сумма, числящаяся на синтетическом счете, должна быть равна общей денежной сумме, числящейся на всех аналитических счетах, открытых в развитие этого синтетического счета. Отсутствие такого равенства означает, что в синтетическом или аналитическом учете допущена ошибка.

Синтетические счета, к которым не требуется открывать аналитические счета, называются простыми счетами. К простым счетам относится счет 50 «Касса». А синтетические счета, к которым нужно открывать аналитические счета, называются сложными счетами. К сложным счетам относятся все счета по учету материальных ценностей: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

Синтетический учет – это профессиональная обязанность бухгалтеров. А аналитическим учетом могут заниматься и другие работники организации. Материально ответственные лица ведут картотеки материальных ценностей, за сохранность которых они отвечают. На каждую отдельную материальную ценность или группу однородных материальных ценностей они заводят отдельную карточку, в которой описывается материальная ценность и указывается ее учетная стоимость.

Синтетический и аналитический учет взаимосвязаны в связи с тем, что основаны на одних и тех же первичных документах и записях. Перед составлением отчетности вся учетная информация обобщается сначала на аналитических счетах (подсчитываются обороты, выводятся остатки), а потом по совокупным показателям аналитических счетов формируются синтетические счета. Такое обобщение производится в оборотных ведомостях.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса.

Различают оборотные ведомости по счетам синтетического учета и аналитического учета.

Существует два типа оборотных ведомостей по счетам аналитического учета:

• Количественно-суммовые, в которых используются натуральные и стоимостной показатели;

• Контокоррентные, в которых используется только стоимостной показатель.

Количественно-суммовые ведомости составляются по материально-производственным запасам, готовой продукции, основным средствам и подобным счетам. Контокоррентные ведомости составляются по расчетным счетам, денежным средствам, по фондовым и счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 2000 г.

Наименование счета	Начальный остаток (Сн)		Обороты за месяц (O)		Конечный остаток (Ск)
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5		6	7

Оборотная ведомость аналитического учета строительных материалов (10/8) за март 200_ г.

№ п/п	Наименование строительных материалов	Единица измерения	Цена в тыс. руб.	Остаток на 1 апреля		Оборот за апрель			Остаток на 1 мая
						приход	Расход
				кол-во	сумма	кол-во	Сумма	кол-во		сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9		10

 

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана завись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованием и сохранностью имущества организации.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда для сокращения их объема обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такие сокращенные ведомости называются сальдовыми ведомостями.