3 Отражение операций по учёту налогов на счетах и в формах бухгалтерской отчётности

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты субсчета:

68/1 «Расчёты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

68/2 «Расчёты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

68/3 «Расчёты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)»;

68/4 «Расчёты по подоходному налогу»;

68/5 «Расчёты по прочим платежам в бюджет».

На субсчете 68/1 «Расчёты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются налоги, которые включаются в себестоимость.

На субсчете 68/2 «Расчёты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются налоги, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг.

На субсчете 68/3 «Расчёты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогам на недвижимость, на прибыль, а также часть прибыли (дохода), уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.

На субсчете 68/4 «Расчёты по подоходному налогу» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц и налогу на доходы от дивидендов.

На субсчете 68/5 «Расчёты по прочим платежам в бюджет» учитываются расчеты по налогу, подлежащему уплате в бюджет.

В организации используется также счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

На счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» отражается информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам.

К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» открыты субсчета:

18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

На субсчете 18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству, созданию и приобретению объектов основных средств, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению (созданию) нематериальных активов, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе нематериальных активов на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также к принятию работ и услуг, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам, исполнителям) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе материальных ценностей на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению товаров, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Для учета по начислению налога на добавленную стоимость по реализованным продукции, работ, услуг в организации используется субсчет 90/2.

На субсчете 90/2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством.

До составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должна быть проведена большая подготовительная работа: инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников и отражение в учете результатов инвентаризации; переоценка основных средств и других материальных ценностей; проверка полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций; проверка равенства данных аналитического учета данным синтетического учета; изучение инструкции, методических указаний по заполнению отчетных форм и их взаимной сверки .

Министерством финансов Республики Беларусь для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству, были утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности:

1. Бухгалтерский баланс (форма 1) (приложение 1).

2. Отчет о прибылях и убытках (форма 2) (приложение 2).

3. Отчет об изменении капитала (форма 3) (приложение 3).

4. Отчет о движении денежных средств (форма 4) (приложение 4).

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5).

6. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6).

К бухгалтерской отчетности должны прилагаться пояснительная записка и аудиторское заключение о достоверности отчетности (если организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту).

Если говорить о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, то в активе отражаются налоги по приобретенным товарам, работам, услугам, а также дебиторская задолженность по налогам и сборам. Налоги по приобретенным товарам и дебиторская задолженность отражаются во втором разделе «Оборотные активы» в строках 220 и 243 соответственно.

В строке 220 приводятся суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и подлежащие вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия и иные аналогичные налоги.

По строке 243 приводятся суммы налогов и сборов, отраженных на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В пассиве бухгалтерского баланса отражается кредиторская задолженность по налогам и сборам в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» в строке 625. Здесь приводятся суммы начисленных налогов, сборов и платежей, предусмотренных законодательством и учитываемых по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Главное назначение бухгалтерского баланса – дать фактическую информацию для анализа и оценки финансового состояния организации и ее финансовой устойчивости, в частности определить динамику, состав и структуру источников формирования хозяйственных средств и их рациональность размещения, ликвидность оборотных средств и платежеспособность, прогнозировать финансовое состояние.

В отчете о прибылях и убытках приводятся нарастающим итогом с начала года данные: о доходах и расходах по видам деятельности; об операционных и внереализационных доходах и расходах; общей сумме прибыли (убытка) за отчетный период; налогах и сборах, платежах и расходах, произведенных из прибыли, и нераспределенной прибыли (непокрытом убытке). Справочно в отчете о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных видов внереализационных доходов и расходов.

Отчет о прибылях и убытках состоит из трех разделов.

В первом разделе отражаются доходы и расходы по видам деятельности, предусмотренные уставом организации: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ; себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; а также выводится финансовый результат от реализации – прибыль (убыток).

Во втором разделе расшифровываются операционные доходы и расходы: операционные доходы; операционные расходы, в том числе по направлениям их осуществления; налоги, начисляемые на полученные операционные доходы, а также прибыль (убыток) от осуществления данного вида операций.

В третьем разделе приводятся данные о внереализационных доходах и расходах: внереализационные доходы; налоги, начисляемые на внереализационные доходы; внереализационные расходы; сумма источников собственных средств, направленных на покрытие убытков; прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражаются в отчете о прибылях и убытках в строке 011. Данные по строке 011 заполняются на основании Главной книги по счетам 90/2 «Налог на добавленную стоимость».

Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы, приводятся в строке 081. Таким образом, по статье «Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы» приводятся суммы налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам). Данные в отчет о прибылях и убытках заполняются на основании Главной книги по счетам 91/2 «Налог на добавленную стоимость».

Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы, налог на прибыль, а также прочие налоги и сборы из прибыли учитываются в третьем разделе отчета о прибылях и убытках в строках 131, 250, 260 соответственно.

По статье «Налог на прибыль» приводится сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный период в соответствии с законодательством и отраженная по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Показатели данной статьи приводятся по данным налоговой декларации.

По статье «Прочие налоги, сборы из прибыли» приводятся суммы соответствующих налогов (кроме налога на прибыль) и сборов, налогооблагаемой базой и источником уплаты для которых выступает прибыль организации, исчисленные и отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Показатели данной статьи приводятся по данным налоговых деклараций.

Данные по строкам 131, 250, 260 заполняются на основании Главной книги по соответствующим счетам: по счету 92/3 «Налог на добавленную стоимость от внереализационных доходов», по счету 99 «Прибыли и убытки».

Приложение к бухгалтерскому балансу отражает движение заемных средств; также наличие и движение дебиторской и кредиторской задолженности; сведения о платежах в бюджет в разрезе каждого налога и сбора и другие данные.

Статистическая отчетность составляется на основе оперативного, бухгалтерского учета и содержит обобщенную информацию о разных сторонах хозяйственной деятельности: об объеме выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг), о составе и динамике основных средств, рабочей силы, производительности труда и т.д.

Все организации должны составлять статистическую отчетность в виде отчета о состоянии расчетов формы 12-Ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах».

Отчет заполняется на основании данных регистров бухгалтерского учета и гражданско-правовых договоров.

В строке 107 отражается сумма кредитового остатка по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», включая подоходный налог с физических лиц.

После того как составленную отчетность подписывает главный бухгалтер и руководитель организации, она представляется собственникам организации и другим пользователям согласно законодательству или по договоренности. Отчетность может быть опубликована, однако это делается после получения аудиторского подтверждения ее достоверности.

Организации должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством, а квартальную – в случаях, предусмотренных законодательством, – не позднее 30 дней по окончании квартала. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями организации или общим собранием.