Вопрос 3 . Формы управленческой отчетности.

В рамках управленческой отчетности аккумулируется и анализируется информация не по предприятию, а по центрам ответственности. Поэтому разработка форм управленческой отчетности организации должна начинаться прежде всего с выделения центров ответственности.

Система управленческой отчетности в целях осуществления функций управленческого учета, должна включать в себя следующие формы отчетности:

1. отчеты центров затрат различных уровней управления предприятия;

2. отчеты о выполнении плана производства подразделениями предприятия;

отчеты о вкладе конкретных носителей затрат в формирование общего финансового результата; 3) отчеты о вкладе зон реализации в формирование прибыли от реализации.

Формирование предлагаемой системы отчетности по центрам затрат должно осуществляться по следующему алгоритму:

• выделение центров затрат предприятия – т.е. его обособленных подразделений, во главе которых стоит менеджер, отвечающий за затраты этого подразделения;

• определение контролируемых статей затрат и поступлений по каждому центру ответственности;

• расчет нормативных значений затрат и поступлений;

• установление сроков и периодичности составления отчетов разных уровней управления, а также назначение работника ответственного за их представление; выявление благоприятных и неблагоприятных отклонений от плана и анализ этих отклонений, определение виновников необоснованных излишних затрат, а также установление возможных путей предотвращения отклонений, отрицательно влияющих на величину финансового результата организации.

Сформированные таким образом отчеты по центрам ответственность позволят:

1. удовлетворить информационные потребности внутрифирменного управления;

2. оперативно контролировать затраты на различных уровнях управления;

3. оценить деятельность менеджеров и подразделений по результатам анализа сформированных форм отчетности.

Отчет каждого уровня управления должен включать наименование статей контролируемых на этом уровне затрат и указание величины фактически произведенных расходов по сравнению с нормативным значением. Отчетность по центрам затрат играет роль сигнальной системы, обеспечивающий аппарат управления организации информацией о ходе производственного процесса и динамике затрат.

Отчет о выполнении плана производства по центрам затрат может быть модифицирован и составлен при нормативном и фактическом уровне производства любого предприятия. Анализ показателей таких форм отчетности позволит выявить влияние на прибыль следующих факторов: цены на продукцию и потребленные ресурсы, уровня переменных и постоянных затрат, количества произведенной продукции.

Таким образом, форма внутренней отчетности организации в разрезе носителей затрат помогает обнаружить источники получения прибыли, проанализировать положительные и отрицательные факторы, влияющие на ее величину и, в конечном итоге, способствует повышению эффективности производственной деятельности предприятия.

Обобщение доходов и расходов, полученных и произведенных каждым центром ответственности, даст возможность довести до логического завершения процесс управления затратами предприятия. Отчет о вкладе, вносимом центрами ответственности в формирование прибыли от реализации, обеспечит аппарат управления информацией об уровне фактических затрат, понесенном производственными и обслуживающими центрами ответственности в отчетном периоде, а многоступенчатый расчет сумм покрытия позволяет определять вклад каждого центра затрат, носителя затрат или центра ответственности в получении общей прибыли предприятия.

Преимущества и возможности использования отчета о вкладе конкретных носителей затрат в формирование общего финансового результата предприятия очевидны и сводятся к следующему:

- разработанная форма отчета показывает вклад каждого вида основного производства в общий результат;

- ведение ступенчатого учета покрытия постоянных затрат позволит установить нижние пределы цен;

- представление этой формы отчетности позволит контролировать деятельность отдельных подразделений организации;

- отчет о вкладе структурных подразделений в общую прибыль организации может быть использован как основа для оценки эффективности деятельности работников конкретных производственных предприятий и как критерий для их материального стимулирования.

Формирование отчета о вкладе, вносимом центрами ответственности в получении прибыли от реализации, состоит в следующем:

- приводятся доходы и затраты по каждому месту возникновения затрат и виду основной деятельности организации. Анализ этих показателей отчета позволяет определить рентабельность каждого вида производства и сравнить ее со средним уровнем эффективности деятельности предприятия в целом. В дальнейшем это позволит установить приоритеты в случае определения предпочтения при производстве отдельных видов продукции предприятия.

- указываются поступления от реализации продукции и фактически произведенные расходы отдельными центрами ответственности предприятия. Причем расходы, связанные с производством продукции, указываются по ее видам а определенной последовательности:

- переменные производственные расходы;

- переменные коммерческие расходы;

- условно – постоянные расходы производственных центров ответственности;

- условно – постоянные расходы обслуживающих центров ответственности;

- условно – постоянные расходы управленческих центров ответственности;

- условно – постоянные расходы сбытовых центров ответственности.

• Производится расчет абсолютных величин сумм покрытия по каждому центру ответственности, анализ которых позволит оценить вклад каждого центра ответственности в формирование общего финансового результата;

• Производится расчет отношения абсолютной величины сумм покрытия по каждому виду производства к доходу от реализации продукции по этому виду производства. С помощью этого показателя руководство организации сможет проанализировать эффективность работы отдельных производств.

Задачей управленческой отчетности является подготовка необходимой информации для исследовательской работы по изучению основных экономических факторов, оказывающих влияние на вклады в получение общего дохода организации с учетом прибыльности продукции на том или ином рынке сбыта. Составление отчета о вкладе зон реализации в формирование прибыли от продаж позволяет организации учитывать постоянные издержки на реализацию продукции на разных рынках сбыта и определять вклад каждой зоны сбыта в формирование финансового результата от продаж.