Общие условия планирования аудита
МСА 300 Планирование аудита фин отчетности включает в себя:
Ведение
Планирование аудита
План
Программа аудита
Изменения в программе аудита.
Планирование аудита означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабу аудиторской проверки с тем, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Формой содержания плана аудита может изменяться в зависимости от размеров бизнеса экономического субъекта, сложности АП, конкретных методик и технологий, применяемых аудитором в процессе аудита.
Аудитор может обсудить элементы плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством организации-клиента в целях координации своих действий с работой персонала данной организации.
Однако, за аудитором сохраняется ответственность за план и программу аудита. В соответствии с требованиями вышеуказанного стандарта необходимо разработать программу аудита.
Программа аудита включает характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, задачи по каждой области аудита, бюджет времени на проверку каждого участка аудита.
Таким образом, программа аудита – это набор инструкций для аудиторов и их ассистентов, а также средство контроля за надлежащим качеством выполнения аудита.
План и программа аудита должны пересматриваться в процессе аудиторской проверки. Более того, процесс планирования осуществляется непрерывно на протяжении всего срока аудиторской проверки. Причины внесений значительных изменений в план и прогу аудита должны документироваться.
Семинар 25.10.2012
Взаимосвязь МСФО и МСА
Процесс стандартизации учета и аудита в международной практике тесно взаимосвязаны. Их объединяет, то что:
Они имеют единую терминологию
МСФО являются критерием соответствия отчетности установленным требованиям подтверждаемого в процессе аудита.
Единство терминологии помогает избежать разногласий в целях и объектах аудита между аудиторами и представителями аудируемого лица.
Следует также отметить, что в МСА имеются и прямые ссылки на МСФО. Сближение терминологии МСФО и МСА стало заметным уже с 1994 года, когда велась работа по переработке МСА.
Таблица. Взаимосвязь МСА и МСФО
Название МСА |
Ссылка на документы, разработанные комитетом по МСФО |
МСА 200 цели независимомого аудитора и проведение аудита фин отчетности в соответствии с МСА |
В качестве основы фин отчетности которым должна соответствовать проверяемая инфа, первыми названы МСФО. |
МСА 320 существенность при планировании проведения аудита |
Понятие существенности определено в соответствии с принципами составления фин отчетности |
МСА 550 связанные стороны |
Определение, касающееся связанных сторон, приведены в МСФО «раскрытие инфы о связанных сторонах». Аудитор также должен проверить раскрытие в отчетности взаимоотношений и операций со связанными сторонами в различных МСФО |
МСА 560 последующие события |
Типология последующих событий определена МСФО «События после отчетной даты». |
МСА 570 Допущение непрерывности деятельности |
Использование допущения непрерывности деятельности предусмотрено МСФО «принципы составления ФО». В этом же стандарте дано понятие «существенная неопределенность» |
МСА 700 Формирование мнения и заключения по ФО |
Аудитор должен определить, подготовлена ли проверяемая ФО в соответствии с признанными основами ФО в качестве которой могут выступать МСФО. |
2400 Положения по международной аудиторской практике «задание по обзору ФО» |
В заключении по обзору ФО, которыми могут быть МСФО |
Этика аудитора в международной практике
Принципы этики в аудиторской практике разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров, профессиональными объединениями аудиторов и т.д.
Основой этики аудитора является кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который принят в июле 1996 года и в новой редакции утвержден в 1998 году.
В 2005 году МФБ опубликовала «руководство по МСА обеспечении уверенности и вопросам этики».
В России первый кодекс этики был принят в 2003 г. Он был принят советом по аудиторской деятельности при МинФине России.
В 2007 году этим же советом был принят новый кодекс. В настоящее время принципы этики утверждены в кодексе этики аудиторов 2012 года.
Отечественные кодексы этики разрабатываются на основе международных этических норм, но, вместе с тем, они отражают специфику российского рынка аудиторских услуг.
В числе основных этических признаков, которыми аудиторы должны руководствоваться при проведении проверки необходимо выделить следующие:
Аудитор должен быть прямолинеен, честен, объективен и не поддаваться влиянию и давлению со стороны кого бы то ни было, т.е., он должен быть независимым.
Аудитор должен соблюдать правила конфиденциальности информации, которая предоставлена клиентам. Аудитор не имеет права раскрывать третьей стороне инфу, полученную в ходе проверки без особого разрешения клиента или если на то нет специальных законодательных требований.
Аудитор должен обладать необходимым уровнем компетентности, знаний, опыта. Аудитор не должен давать согласия на проведение аудита, если у него есть сомнения в достаточности уровня
Аудитор должен обеспечить соответствие своей работы этническим и профессиональным стандартам, а также нормативам бу и аудита. Кроме того, аудитор обязан внимательно и умело следовать инструкциям клиентов.
Аудитор должен отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются объективные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц
Аудитор при оказании услуг по вопросам налогообложения имеет право отстаивать позицию клиента при условиях соблюдения требований законодательства и не в ущерб в профессиональной объективности и порядочности.
Аудитор не должен заниматься деятельностью, несовместимой с работой аудитора, например: одновременно принимать участие в каком либо бизнесе или другом виде деятельности, которые наносят ущерб порядочности объективности и деловой репутации профессии.
Аудитор при отношении с другими аудиторами должен соблюдать лояльность, доброжелательность, и поддерживать деловые отношения и профессионально подходить к расхождениям во мнениях.
Аудиторы при предоставлении публичной инфы должен исключить любую возможность обмана или введения в заблуждение либо создания необоснованных ожиданий и уверенности потенциальных клиентов. Информация должна быть честной, прямой, выдержанной и не содержать сравнений, рейтингов и т.д.
Тест по первой теме и первым 2м вопросам.
Задача 1. Коммерческий банк обратился в аудиторскую фирму с предложением провести аудиторскую проверку. Однако, в составе персонала аудиторской фирмы нет квалифицированных специалистов по банковской деятельности. Может ли аудиторская фирма принять данное предложение? Мы можем привлечь экспертов (если только это не из области бух учета/ан/ауд), другого аудитора (это когда другая аудиторская фирма привлекается, но конечное решение принимаем мы), и внутренних аудиторов.
Организация должна отказаться, поскольку нарушается принцип этики, т.к. мы не профессионалы.
Задача 2. Хозяйствующий субъект заключил долгосрочный договор на аудиторское обслуживание с аудиторской фирмой. Через некоторое время при оформлении кредита в учреждении банка хоз субъект предложил аудиторской фирме выступить поручителем. Как должна поступить аудиторская фирма? Принцип независимости нарушается. Отказаться.
Задача 3. Аудиторская организация в течение ряда лет проводит аудит у хоз субъекта и назначает старшим аудитором одно и то же лицо. Имеет ли место здесь конфликт интересов и в чем его суть? Нарушается принцип объективности.