Учет операций со страховыми посредниками
Для отражения операций при участии посредника используются счет 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» и счет 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».
Начисленное страховому агенту или брокеру комиссионное вознаграждение отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д-т сч. 26 К-т сч. 77-5.
Суммы фактически выплаченных комиссионных вознаграждений страховым агентам или брокерам отражаются в учете проводкой: Д-т сч. 77-5 К-т сч. 50, 51.
Суммы комиссионных вознаграждений, начисленные страховым агентом или брокерам за заключение договоров страхования, отражаются в Журнале заключенных договоров страхования и вычитаются при расчете базовой страховой премии.
Если страховым агентом является физическое лицо, то при выплате ему сумм комиссионного вознаграждения удерживается налог на доходы и делаются отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды. При этом в бухгалтерском учете делаются проводки:
Д-т сч. 20 К-т сч. 77-5 – начислено комиссионное вознаграждение;
Д-т сч. 77-5 К-т сч. 68, субсчет «Налог на доходы» - с сумм вознаграждения удержан налог на доходы;
Д-т сч. 77-5 К-т сч. 69, субсчет «Расчеты с ПФР» - удержан взнос в размере 1% в ПФР
Д-т сч. 77-5 К-т сч. 50, 51 – вознаграждение выдано из кассы (перечислено с расчетного счета) страховому агенту;
Д-т сч. 26 К-т сч. 69 – исчислены взносы в государственные внебюджетные социальные фонды согласно действующему законодательству.
Пример. 1 марта 2006 г. был заключен договор страхования жизни: срок страхования – 365 дней, страховая сумма – 126 тыс. руб., страховой взнос – 120 тыс. руб., норма доходности – 5% годовых, комиссионное вознаграждение страхового агента – 10 тыс. руб.
Уплата страховых взносов в соответствии с договором страхования производится ежемесячно равными долями – по 10 тыс. руб. в месяц.
Договор вступает в силу с даты оплаты страховой премии. С этой даты также возникает ответственность страховщика перед страхователем по заключенному договору.
1 марта 2006 г. страхователь внес в кассу страховой компании первый взнос – 10 тыс. руб.
После принятия к исполнению договора в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Д-т сч. 77-1 К-т сч. 92 -1 «Страхование жизни» - 10 тыс. руб. – отражено начисление страховой премии (причитающегося дохода);
Д-т сч. 50-1 К-т сч. 77-1 – 10 тыс. руб. – отражено поступление страховой премии;
Д-т сч. 26 К-т сч. 77-7 – 10 тыс. руб. – отражена сумма начисленного вознаграждения, причитающегося страховому агенту;
Д-т сч. 77-7 К-т сч. 50-1 – 10 тыс. руб. – отражена выплата вознаграждения страховому агенту.
Страховые выплаты
Страховые выплаты по договорам страхования являются одним из основных видов расходов страховой организации. Их учет осуществляется на счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», к которому открываются следующие субсчета:
22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным);
22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»;
22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;
22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;
22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и др.
На счете 22-1 отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.
По дебету счета 22-1 отражаются:
суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 77, субсчет 5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами», если страховым агентам, страховым брокерам на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов);
суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, в корреспонденции с кредитом счета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;
суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях в корреспонденции с кредитом счета68.
По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 22-1 списывается в дебет счета 99.
В аналогичном порядке ведется учет на счете 22-2, при этом каждый страховщик – участник договора сострахования отражает на счете 22-2 выплаченное по договору страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.
На счете 22-3 страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.
По дебету счета 22-3 в корреспонденции с кредитом счета 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования.
По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 22-3 списывается в дебет счета 99.
На счете 22-4 страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают в соответствии с договором долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах.
По окончании периода кредитовое сальдо счета 22-4 списывается в кредит счета 99.
На счете 22-5 отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии (взносы), а также выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы) договора страхования, сострахования и перестрахования.
По дебету счета 22-5 отражаются:
страховые премии (взносы), возвращенные страхователям в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий (например, уменьшение страховой суммы) договоров страхования жизни в случаях, предусмтренных условиями этих договоров, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, в корреспонденции со счетом 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».
По кредиту субсчета 22-5 отражаются страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, в корреспонденции со счетом 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование».
По окончании отчетного периода сальдо счета 22-5 списывается на счет 99.
Для целей налогового учета, в частности для расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходы в виде страховых выплат по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности – выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета расходы в виде страхового возмещения по договорам страхования признаются в момент их фактической выплаты. Момент отражения выплаты на счетах бухгалтерского учета может подтверждаться при этом выпиской банка о перечислении денежных средств с расчетного счета, расходным кассовым ордером, а также иными первичными учетными документами, подтверждающими факт погашения обязательства перед страхователем (выгодоприобретателем).
В налоговом учете в отличие от бухгалтерского расход в виде выплат страхового возмещения по договорам страхования и договорам,принятым в перестрахование, признается по методу начисления. Датой признания расхода может являться дата составления двустороннего акта о наступлении страхового случая, подписываемого с медицинским учреждением или лицом, оказывающим услуги по предмету договора страхования. Подтверждается расход может, например, страховым актом, содержащим согласие (акцепт) страховой организации произвести выплату страхового возмещения, иными соответствующим образом оформленными документами, свидетельствующими о возникновении обязательства по выплате у организации. Подробный перечень первичных документов, на основании которых выплаты признаются расходами в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, рекомендуется включить в учетную политику страховщика для целей налогового учета.