- •Тема 2.3. Анализ состояния и эффективного использования основных средств
- •1.Анализ состава, структуры и движения основных средств.
- •2.Оценка технического состояния основных средств.
- •3.Анализ эффективности использования основных средств.
- •Тема 2.4. Анализ эффективности использования материальных ресурсов.
- •Показатели эффективности материальных ресурсов
- •Тема 2.5. Анализ использования трудовых ресурсов
- •Тема 2.6. Анализ затрат на производство.
Тема 2.6. Анализ затрат на производство.
1.Факторный анализ себестоимости продукции.
2.Анализ себестоимости по отдельным статьям и элементам затрат.
3.Определение резервов снижения себестоимости.
1.Факторный анализ себестоимости продукции.
С/с продукции – это один из важнейших качественных показателей, характеризующих деятельность организации. В ней находят отражение все мероприятия, направленные на повышение эффективности производства, улучшения использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.
С/с – это все затраты на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.
Различают следующие виды с/с: цеховая, производственная и полная.
С/с продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Между размерами прибыли и с/с существует обратная функциональная зависимость.
Источниками анализа с/с являются: Ф №5-З, Ф №5, Ф №1-Т, плановые и отчетные калькуляции, учетные регистры, ведомость 12 и 15.
Задачами анализа с/с являются:
оценка выполнения планового задания по с/с продукции;
выявление факторов, оказавших влияние на увеличение с/с;
установление величины внутрипроизводственных резервов по снижению с/с.
Материальные затраты, как правило, имеют наибольший удельный вес всех затрат в с/с продукции. Поэтому экономия материальных затрат имеет большое значение для снижения с/с производимой продукции, а следовательно, увеличения суммы прибыли и снижения цены на продукцию.
Источником анализа являются плановые и отчетные калькуляции.
На прямые материальные затраты оказывают влияние следующие факторы:
изменение количества израсходованных материалов;
изменение средней цены за 1 ед. материалов.
Зависимость прямая.
Анализ проводится по каждому виду продукции и по каждому виду материалов.
Вид материала |
План. Нр на 1 ед. продукции |
Факт. Нр на 1 ед. продукции |
||||
К-во, кг |
Цена, руб |
Тыс.руб |
К-во, кг |
Цена, руб |
Тыс.руб |
|
Сталь |
100 |
52 |
5,2 |
98 |
50 |
4,9 |
Чугун |
60 |
60 |
3,6 |
64 |
59 |
3,776 |
Итого |
160 |
Х |
8,8 |
162 |
Х |
8,676 |
Фактически материальные затраты на 1 ед. продукции по сравнению с планом снизились на 0,124 тыс.руб. (8,676-8,8=-0,124). На эту экономию оказали влияние 2 фактора:
1.Определим величину влияния изменения Нр материалов в натуральном выражении на прямые материальные затраты:
сталь: 98 – 100 = -2 * 52 = -104 руб.
чугун: 64 – 60 = +4 * 60 = +240 руб.
+136 руб.
2.Определим величину влияния изменения средней цены на прямые материальные затраты:
сталь: 50 – 52 = -2 * 98 = -196 руб.
чугун: 59 – 60 = -1 * 64 = -64 руб.
-260 руб.
3.Опрелим общую величину влияния:
(+136) + (-260) = -124 руб. = -0,124 тыс.руб.
Вывод: экономия материальных затрат на 1 ед. продукции составила 124 руб. достигнута за счет экономии стали на 1 ед. продукции в количестве 2 кг, это обеспечило экономию затрат на 1 ед. продукции в сумме 104 руб. И за счет снижения средней цены за ед. материала достигнута экономия в сумме 260 руб. Отрицательно повлиял на материальные затраты перерасход чугуна на 4 кг на ед. продукции, за счет этого фактора с/с ед. продукции увеличилась на 240 руб. Это является прямым резервом снижения с/с продукции по статье материалы.
Чтобы определить сумму экономии на всем фактическом выпуске, надо сумму экономии (перерасхода) умножить на фактическое количество выпущенной продукции.
2.Анализ себестоимости по отдельным статьям и элементам затрат.
Анализ себестоимости по элементам затрат.
Источником анализа является – Ф №5-З.
Анализ проводится путем сравнения фактических затрат с затратами за предыдущий год или с плановыми. Определяются отклонения в абсолютной сумме и в процентах, и определяется удельный вес каждой статьи в общей сумме затрат.
Экономические элементы затрат:
материальные затраты, за вычетом возвратных расходов;
расходы на оплату труда;
ЕСН;
амортизация;
прочие (арендная плата, обязательные страховые платежи, % за кредит, налоги, включаемые вс/с, расходы на рекламу, командировочные расходы).
Выписка из формы 5-З
Элементы затрат |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Откл |
|
В сумме |
В % |
|||
Затраты на производство и реализацию, всего |
120000 |
140000 |
+20000 |
+16,7 |
1.Материальные затраты в %-х к затратам |
47000 39,2 |
53000 37,8 |
+6000 |
-1,4 |
2.Затраты на з/п в %-х к затратам |
31000 25,8 |
34000 24,3 |
+3000 |
-1,5 |
3.ЕСН в %-х к затратам |
11000 9,2 |
12000 8,6 |
+1000 |
-0,6 |
4.Амортизация в %-х к затратам |
19000 15,8 |
28000 20 |
+9000 |
+4,2 |
5.Прочие затраты в %-х к затратам |
12000 10 |
13000 9,3 |
+1000 |
-0,7 |
Вывод: в отчетном году наблюдается значительное увеличение затрат на 20000 тыс.руб., что составляет 16,7 %. Это связано с увеличением объема производства. Основную сумму затрат составляют материальные затраты – 37,8 % и заработная плата с отчислениями (24,3 % + 8,6 %), но по сравнению с предыдущим годом удельный вес этих статей сократился. Удельный вес амортизации в общей величине затрат вырос на 4,2 %, что свидетельствует о приобретении нового оборудования и замене ручного труда на механизированный, продукция стала фондоемкой.
Если при анализе определяется, что повышается удельный вес материальных затрат это указывает на выпуск материалоемкой продукции, такое положение бывает в организациях машиностроительных отраслей.
Если повышается удельный вес з/п – это указывает на выпуск трудоемкой продукции, на применение в основном ручного труда.
Если повышается удельный вес амортизации – это указывает на выпуск фондоемкой продукции, как правило это в добывающей отрасли.
Если повышается удельный вес амортизации при одновременном снижении удельного веса з/п –это указывает на рост технического прогресса, т.е. организация снижает затраты ручного труда и заменяет его на механизацию и автоматизацию производственных процессов.
Анализ затрат по статьям расхода.
Источником анализа являются плановые и отчетные калькуляции важнейших видов продукции.
Калькуляционные статьи затрат:
материальные затраты, за вычетом возвратных отходов;
топливо;
п/ф собственного производства;
расход энергии;
основная з/п;
дополнительная з/п;
страховые взносы;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
общецеховые расходы;
общезаводские расходы;
коммерческие расходы.
Анализ проводится путем сравнения фактических затрат с пересчитанными на темп роста (снижения) объема производства затратами за предыдущий год. Определяется сумма экономии (-) или перерасхода (+) по каждой статье в отдельности и в целом по итогу. Пересчету подлежат все статьи, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов, они не пересчитываются потому что эти расходы условно-постоянные.
Статьи затрат |
Отчетный год |
Предыдущий год |
По пересчету |
Откл |
|
В сумме |
В % |
||||
1.Сырье и материалы |
4690 |
4420 |
4689 |
+1 |
+0,02 |
2.Возвратные отходы |
60 |
56 |
59 |
+1 |
+1,7 |
3.Топливо |
1202 |
1133 |
1202 |
- |
- |
4.З/п и страховые взносы |
4448 |
4193 |
4448 |
- |
- |
5.РСЭО |
721 |
680 |
721 |
- |
- |
6.Общепроизводственные расходы |
360 |
340 |
340 |
+20 |
+5,9 |
7.Общехозяйственные расходы |
481 |
453 |
453 |
+28 |
+6,2 |
Производственная с/с |
11842 |
11163 |
11794 |
+48 |
+0,4 |
8.Коммерческие расходы |
180 |
170 |
180 |
- |
- |
Всего полная с/с |
12022 |
11333 |
11974 |
+48 |
+0,4 |
Темп роста Vпр= Vпротч год / Vпрпред год * 100 = 12022 / 11333 * 100 = 106,08 %
4 гр. = 2 гр. * 106,08 / 100
5 гр. = 1 гр. – 3 гр.
6 гр. = 5 гр. / 4 гр. * 100
Вывод: в отчетном периоде наблюдается увеличение с/с продукции. Перерасход составил 48 тыс.руб., что составляет 0,4 %. Это было вызвано перерасходом по статьям общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Эти расходы условно-постоянные, они не должны увеличиваться при увеличении объема производства. Поэтому при анализе необходимо выяснить причины перерасхода по каждому виду затрат, входящих в эти две статьи (по бух.учетным регистрам, ведомостям 12 и 15).
3.Определение резервов снижения себестоимости.
Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:
1) увеличение объема ее производства за счет более полного ис-пользования производственной мощности предприятия;
2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.
Издержки подразделяются на: прямые и косвенные. По технико-экономическому назначению затраты можно разделить на постоянные и переменные.
Постоянные – это затраты, которые остаются стабильными при изменении объема производства (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда работников и др.).
Переменные – эти затраты изменятся пропорционально изменению объема производства (сырье и материалы, топливо, электроэнергия, сдельная заработная плата).
Взаимосвязь постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:
У = а + вх, где у – затраты на производство,
а – сумма постоянных расходов,
в – переменные расходы на единицу продукции,
х – количество продукции.
Рассмотрим характер изменения с/с продукции под влиянием объема производства.
Vпр, шт. |
С/с всего выпуска, тыс.руб. |
С/с 1-й ед. продукции, руб. |
|||||
Пост.расходы |
Перем. расходы |
Всего |
Пост.расходы |
Перем. расходы |
Всего |
||
500 |
50 |
40 |
90 |
100 |
80 |
180 |
|
1000 |
50 |
80 |
130 |
50 |
80 |
130 |
|
1500 |
50 |
120 |
170 |
33 |
80 |
113 |
|
2000 |
50 |
160 |
210 |
25 |
80 |
105 |
|
2500 |
50 |
200 |
250 |
20 |
80 |
100 |
90000 / 500 = 180 руб. и т.д.
В примере общая сумма постоянных расходов в с/с всего выпуска составляет 50 тыс.руб. и является фиксированной для всех объемов производства, ее величина не изменяется с увеличением объема производства. Однако на 1 ед. продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту. Объем производства увеличился в 5 раз и постоянные расходы на 1 ед. продукции уменьшились в 5 раз.
Переменные расходы в с/с всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства. Зато вс/с 1 ед. продукции они принимают постоянную величину. Т.о. организации для снижения с/с 1 ед. продукции выгодно увеличивать объем производства, что будет способствовать не только снижению с/с ед. продукции, но и снижению цены ед. продукции.