6. Системы налогообложения ип

Индивидуальные предприниматели могут применять общую и упрощенную систему налогообложения. При осуществлении некоторых видов деятельности выбрать систему налогообложения ИП не сможет, поскольку для них установлен единый налог. Как показывает практика, в настоящее время большинство ИП применяют упрощенную систему, если только они не обязаны платить единый налог.

Единый налог

Виды деятельности, при осуществлении которых ИП обязан уплачивать единый налог и не вправе применять иную систему налогообложения, приведены в ст.296 Особенной части НК.

Статья 296 НК РБ – Особ. часть. Виды деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог

1. Индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог при осуществлении видов деятельности, которыми являются:

1.1. розничная торговля товарами, относимыми к следующим товарным группам:

хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочная продукция;

картофель, овощи, плоды, ягоды, арбузы, дыни, виноград;

иные продовольственные товары (за исключением пива, алкогольных напитков);

одежда из натуральной кожи (пальто, полупальто, куртки, блейзеры, жакеты, жилеты, пиджаки, плащи, костюмы), ковры и ковровые изделия, сложные бытовые электротовары (за исключением электрохолодильников бытовых и морозильников, машин стиральных бытовых), телерадиотовары (кроме телевизионных приемников цветного и черно-белого изображения, кассет всех видов, компакт-дисков, элементов питания, запасных частей и принадлежностей к этим товарам, устройств беспроводного управления);

автомототранспортные средства;

произведения живописи, графики, скульптуры, предметы народных промыслов;

печатные издания (за исключением газет и журналов);

иные непродовольственные товары (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, специфических товаров, табачных изделий, нефтепродуктов через автозаправочные станции, ценных бумаг, газет и журналов, всех видов изделий из натурального меха, мебели, электрохолодильников бытовых и морозильников, машин стиральных бытовых, телевизионных приемников цветного и черно-белого изображения, компьютеров бытовых персональных, ноутбуков, их составных частей и узлов, мобильных телефонов, запасных частей к автомобилям);

1.2. общественное питание через торговые объекты, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания (за исключением торговли алкогольными напитками, пивом и табачными изделиями);

1.3. техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, восстановление резиновых шин и покрышек;

1.4. производство мебели по заказам потребителей;

1.5. ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; ремонт и техническое обслуживание музыкальных инструментов;

1.6. производство по заказам потребителей одежды (в том числе головных уборов), готовой трикотажной одежды машинной и ручной вязки, обуви;

1.7. деятельность в области фотографии;

1.8. производство кино- и видеофильмов по заказам потребителей;

1.9. услуги парикмахерских и салонов красоты;

1.10. деятельность автомобилей-такси и прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах Республики Беларусь, деятельность внутреннего водного транспорта;

1.11. деятельность автомобильного грузового транспорта в пределах Республики Беларусь;

1.12. деятельность автомобилей-такси, прочего пассажирского сухопутного транспорта за пределами Республики Беларусь;

1.13. чистка и уборка жилых помещений;

1.14. чистка и уборка транспортных средств;

1.15. общее строительство зданий, изоляционные работы, санитарно-технические работы, штукатурные работы, столярные и плотницкие работы, устройство покрытий пола и облицовка стен, малярные и стекольные работы;

1.16. услуги по выращиванию сельскохозяйственной продукции, услуги по дроблению зерна; выпас скота;

1.17. производство изделий из бетона, гипса, цемента; резка, обработка и отделка декоративного и строительного камня, производство скобяных и прочих металлических изделий по заказам потребителей;

1.18. репетиторство;

1.19. концертная деятельность, услуги танцевальных залов, площадок и школ танцев;

1.20. врачебная и стоматологическая практика, прочая деятельность по охране здоровья человека;

1.21. ветеринарная деятельность;

1.22. физкультурно-оздоровительная деятельность; деятельность в области спорта (за исключением деятельности по игре в бильярд);

1.23. аренда машин и оборудования без оператора; прокат бытовых изделий и предметов личного пользования;

1.24. копирование записанных материалов (звуко- и видеозаписей, программных средств);

1.25. деятельность в области упаковки;

1.26. дневной уход за детьми;

1.27. деятельность, связанная с вычислительной техникой, обучение работе на персональном компьютере, деятельность, связанная с компьютерными и электронными играми;

1.28. деятельность по организации и проведению концертов; услуги парков с аттракционами и заведений по пользованию игровыми автоматами без денежного выигрыша; услуги по организации и проведению массовых гуляний, новогодних елок; деятельность, связанная с организацией шоу развлекательного характера; деятельность цирков, кукольных театров, развлекательных тиров;

1.29. секретарские услуги и услуги по переводу;

1.30. окрашивание, гравирование металлов, нанесение печатных знаков (рисунков на металлы); написание картин, портретов по заказам потребителей;

1.31. стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных и меховых изделий;

1.32. услуги в области животноводства, кроме выпаса скота и ветеринарных услуг;

1.33. услуги тамады; организация похорон и связанных с ними услуг;

1.34. пропитка древесины, производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий; производство из пластмассы и поливинилхлорида (ПВХ) дверных полотен и коробок, окон и оконных коробок, жалюзи;

1.35. деятельность дизайнеров, художников-оформителей;

1.36. деятельность в области архитектуры, инженерные услуги;

1.37. производство по заказам потребителей готовых текстильных изделий, кроме одежды;

1.38. сдача внаем (поднаем) жилых помещений по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает пятнадцати дней;

1.39. перегон автомобилей.

2. Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов деятельности, указанных в пункте 1 настоящей статьи, не вправе применять иной порядок налогообложения в отношении этих видов деятельности, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

При уплате единого налога при осуществлении предпринимательской деятельности индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

- подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом обложения единым налогом с ИП;

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

- экологического налога;

- налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом обложения единым налогом.

Стоит отметить, что ст.297 Особенной части НК установлены льготы по единому налогу. Льгота может состоять в освобождении от уплаты единого налога, а также в снижении ставок единого налога для той или иной категории ИП.

Статья 297 НК РБ – Особ. часть. Льготы по единому налогу

1. Освобождаются от единого налога индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие:

продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства (за исключением цветов и семян цветов), при условии предъявления справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном им для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела (в отношении продукции пчеловодства – при условии предъявления выданного на территории Республики Беларусь ветеринарно-санитарного паспорта пасеки или свидетельства, оформленного на основании этого паспорта);

лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.

Форма справки устанавливается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Плательщики обязаны хранить соответствующие справки на торговых местах на рынках и торговых объектах.

2. Ставки единого налога снижаются для:

2.1. физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, – на 25 процентов в первые три месяца начиная с месяца, в котором индивидуальным предпринимателем начата предпринимательская деятельность, включая последний день месяца, в котором истекает право на льготу;

2.2. плательщиков, достигших возраста: мужчины – шестидесяти лет, женщины – пятидесяти пяти лет, независимо от вида получаемой пенсии, а также плательщиков-инвалидов – на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу;

2.3. плательщиков – родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати лет – на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право;

2.4. плательщиков, воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, – на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг восемнадцатилетнего возраста.

При наличии у плательщика права на снижение установленной ставки единого налога одновременно по нескольким основаниям, указанным в части первой настоящего пункта, эта ставка понижается на 45 процентов.

3. При реализации в календарном месяце товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса, льготы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, применяются только в отношении одного магазина, иного торгового объекта (далее в настоящей главе – торговый объект) или торгового места на рынке по выбору плательщика.

4. Указанные в пункте 2 настоящей статьи льготы не применяются в отношении суммы единого налога, уплачиваемой в соответствии с пунктом 8 статьи 299 настоящего Кодекса.

Базовые ставки единого налога устанавливаются Президентом Республики Беларусь в белорусских рублях за месяц. Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки единого налога за месяц в пределах базовых ставок этого налога в зависимости от:

населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков (г. Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты);

места осуществления деятельности плательщиков в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);

режима работы плательщиков;

иных условий осуществления видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Областные Советы депутатов вправе устанавливать понижающие коэффициенты к ставкам единого налога при оказании услуг населению в сельских населенных пунктах, поселках городского типа и городах районного подчинения.

Упрощенная система налогообложения

Наиболее распространенной системой налогообложения является упрощенная система (ст.286 Особенной части НК). Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет не более 2 861 250 000 белорусских рублей.

Уплата налога при УСН заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, кроме случаев, предусмотренных п.3 ст.286 Особенной части НК. Согласно п.3 ст.286 Особенной части НК для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:

- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;

- государственной пошлины;

- патентных пошлин;

- консульского сбора;

- оффшорного сбора;

- гербового сбора;

- сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

- налога на прибыль в отношении: дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Общей части НК; прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;

- обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН;

- налога на добавленную стоимость, за исключением ИП, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 177 200 000 бел.руб.;

- налога на недвижимость со стоимости принадлежащих ИП зданий и сооружений (их частей), не используемых в предпринимательской деятельности;

- налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Стоит отметить, что п.5 ст.286 Особенной части НК установлены случаи, когда ИП не вправе применять УСН, а должны применять общую систему налогообложения либо уплачивать единый налог.

Не вправе применять упрощенную систему:

5.1. организации и индивидуальные предприниматели:

5.1.1. производящие подакцизные товары;

5.1.2. производящие и (или) реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

5.1.3. занимающиеся игорным бизнесом;

5.1.4. осуществляющие:

лотерейную деятельность;

туристическую деятельность;

профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы;

деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий;

деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

5.2. организации, осуществляющие:

5.2.1. риэлтерскую деятельность;

5.2.2. страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, страховые брокеры, объединения страховщиков);

5.2.3. банковскую деятельность (банки);

5.3. организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

5.4. индивидуальные предприниматели в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Если ИП перешел на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, он не вправе в следующем календарном году перейти на упрощенную систему. Ставки налога при УСН установлены ст.289 Особенной части НК.

Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

восемь (8 -> 7 с 1 января 2012 г.) процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

шесть (6) процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

три (3) процента – для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь;

пятнадцать (15) процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Важно! Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, за исключением ИП, уплачивающих НДС, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Тем не менее такие ИП вместо книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.