3 Методи вивчення поведінки витрат
Витрати мають властивість поводитися по-різному. Під поведінкою витрат розуміють характер реагування витрат на зміни в діяльності підприємства.
Зміни у складі та величині витрат відбуваються під впливом певних подій та операцій, що мають місце в процесі господарської діяльності. Тому діяльність, яка впливає на витрати, називають фактором витрат.
Приклади факторів витрат наведено в табл. 1. Таблиця 1 ПРИКЛАДИ ФАКТОРІВ ВИТРАТ ДЛЯ РІЗНИХ ФУНКЦІЙ БІЗНЕСУ |
|
Функція бізнесу |
Фактори витрат |
Дослідження і розробки |
Кількість проектів. Технічна складність проектів |
Проектування продукції, послуг і процесів |
Кількість виробів. Кількість складових частин виробу |
Виробництво |
Обсяг виробництва. Кількість переналадок устаткування. Основна заробітна плата |
Маркетинг |
Кількість рекламних оголошень. Кількість продавців. Виторг |
Доставка |
Кількість замовників. Вага вантажів. Відстань перевезень |
Обслуговування клієнтів |
Кількість замовлень. Час обслуговування |
Управління |
Кількість замовлень. Кількість персоналу |
Розуміти взаємозв'язок між витратами та певними факторами дуже важливо, оскільки це дозволяє передбачити майбутні релевантні витрати, що необхідно для прийняття управлінських рішень. Для опису «поведінки» витрат у літературі традиційно використовують терміни: «змінні витрати» і «постійні витрати», а також «напівзмінні витрати» і «напівпостійні витрати». При цьому, як основний фактор витрат, звичайно розглядають обсяг діяльності (виробництва або реалізації).
Вивчення поведінки витрат дозволяє здійснити оцінку витрат і побудувати їх функцію.
Оцінка витрат — це процес обчислення поведінки витрат, тобто встановлення кількісного взаємозв'язку між витратами та різними
чинниками на підставі дослідження минулої діяльності.
Функція витрат — це математичний опис взаємозв'язку витрат та їх фактора.
У спрощеному вигляді функція витрат може бути описана так:
У= а + bх, {7.1)
де У— загальні витрати; а— загальні постійні витрати; Ь — змінні витрати на одиницю діяльності; х — значення фактора (чинника) витрат.
На практиці витрати, як правило, залежать від декількох факторів витрат, але для побудови функції витрат здебільшого вибирають один чи два найвпливовіші фактори.
Функція витрат полегшує передбачення витрат, тобто прогнозування майбутніх витрат для різних рівнів (умов діяльності).
Наприклад, комерційний директор підприємства визначив, що його постійні витрати становлять 50 000 грн, а середні змінні витрати на одиницю продукції — 100 грн.
Тому функція витрат підприємства матиме вигляд:
7=50 000+ 100 X (7.2)
Отже, якщо підприємство планує реалізувати 600 одиниць продукції, то загальні витрати становитимуть:
У = 50 000 + (100 • 600) = 50 000 + 60 000 = 110 000 грн.
Побудувати функцію витрат можна будь-яким із запропонованих нижче способів, зокрема з допомогою технологічного аналізу, методу аналізу облікових даних, методу вищої—нижчої точки чи методу візуального пристосування.
Технологічний аналіз — це системний аналіз функцій діяльності задля визначення технологічного взаємозв'язку між витратами ресурсів та результатами діяльності.
Такий аналіз потребує детального вивчення всіх операцій, їх доцільності, визначення необхідних операцій, потреби ресурсів та оцінки адекватності їх використання. Це своєрідний функціонально-вартісний аналіз діяльності.
Перевагою такого аналізу є те, що він орієнтований на майбутні операції, а не на вивчення минулої діяльності. Проте він потребує значних витрат часу і коштів.
Метод аналізу облікових даних передбачає розподіл витрат на змінні та постійні щодо відповідного чинника на підставі даних з рахунків бухгалтерського обліку.
З метою кращого розуміння суті цього методу використаємо дані такого прикладу.