8. Оборотная ведомость — это сводка оборотов и остатков счетов

за определенный период. Оборотные ведомости ведутся раздельно

по синтетическим и аналитическим счетам.

В табл. 4.7 представлен фрагмент оборотной ведомости по син-

тетическим счетам.

Данные для оборотных ведомостей берутся из бухгалтерских сче-

тов, в которых рассчитывают обороты и выводят новые остатки. По-

сле этого последовательно вписывают в оборотную ведомость наиме-

нование счета, начальные дебетовый и кредитовый остатки, дебето-

вый и кредитовый обороты и конечный дебетовый и кредитовый ос-

таток (сальдо). Затем следует проверить правильность подсчитанных

конечных сальдо по дебету и кредиту. С этой целью к начальному

дебетовому сальдо активных счетов прибавляют дебетовый оборот и

вычитают кредитовый оборот, а в пассивных счетах к начальному

кредитовому сальдо добавляют кредитовый оборот и вычитают дебе-

товый оборот. Если полученный остаток не сходится с перенесенным

со счета, значит, в счете допущена ошибка при выведении остатка.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются

отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединяемых

синтетическим счетом (оборотная ведомость по счетам ≪Основные

средства≫, оборотная ведомость по счетам ≪Материалы≫ и т.д.).

Оборотные ведомости по аналитическим счетам могут иметь

количественно-суммовую форму (в натуральном или денежном вы-

ражении) или суммовую форму (в денежном выражении). В первом

случае оборотная ведомость называется товарно-материальной, а во

втором — контокоррентной. В товарно-материальной форме учет

одновременно ведут в количественном и натуральном выражении, а

итог подводят только в денежном выражении. Пример такой ведо-

мости приведен в табл. 4.8.

Суммовая оборотная ведомость составляется по аналитическим

счетам, которые ведутся только в денежной оценке, например, сче-

60

та Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫. Пример такой ведо-

мости приведен в табл. 4.9.

Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим

счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой

оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно

равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотных

ведомостях по синтетическим счетам. Существует следующее пра-

вило составления оборотных ведомостей:

1) в бланк оборотной ведомости переносится из бухгалтерского

счета наименование счета, дебетовое или кредитовое начальное

сальдо, дебетовый и кредитовый обороты и дебетовое или кредито-

вое конечное сальдо;

2) подсчитываются итоги по всем колонкам оборотной ведомости;

3) сверяются полученные итоги.

Если оборотные ведомости составлены правильно, то при свер-

ке в оборотной ведомости по синтетическим счетам должны полу-

читься три пары равных итогов, из которых итоги начальных сальдо

должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов —

итогам по журналу регистрации хозяйственных операций. В обо-

ротной ведомости по аналитическим счетам итоги начальных саль-

до, оборотов и конечных сальдо должны быть равны начальному

сальдо, оборотам и конечному сальдо соответствующего синтетиче-

ского счета.

В приведенном выше примере конечный баланс (см. табл. 4.6)

выводился непосредственно из записей по счетам (см. табл. 4.7). На

практике же баланс составляется на основании оборотной ведомо-

сти по синтетическим счетам, в которых конечные сальдо, по сути,

представляют собой конечный баланс.

Таким образом, чтобы составить конечный баланс на основе

оборотной ведомости, необходимо перенести из нее в таблицу ба-

ланса наименования и конечные остатки счетов: дебетовые — в ак-

тив, а кредитовые — в пассив.

В рассматриваемом выше материале изложены лишь основные

понятия о построении бухгалтерского учета и приведена лишь об-

щая схема этого построения, чтобы уяснить основные принципы

построения бухгалтерского учета в организации. На практике его

построение в зависимости от применяемой формы учета и степени

механизации осуществляется по-разному.

9. План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

10. Наиболее существенная особенность бухгалтерского учёта - это сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций. Это достигается при помощи документации.

Документ (с лат. - доказательство, свидетельство), а документация - это совокупность документов, с помощью которых оформляют хозяйственные операции в организациях.

Значение документации в бухгалтерском учёте.

Основными законами, стоящими перед бухгалтерской службой любой организации, являются:

· Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного управления, а также для её использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными лицами;

· Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

· Своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Выполнение этих задач напрямую зависит от полноты и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учёта хозяйственных операций, осуществляемых организацией в процессе своей деятельности, что в свою очередь является следствием документального оформления совершённых операций. От правильности его выполнения зависит достоверность учётной информации, предоставляемой бухгалтерией организации её пользователям. Поэтому в организациях процессу документирования хозяйственных операций должно уделяться большое внимание со стороны не только работников бухгалтерских служб, но и работников других структурных подразделений, так как эффективность ведения бухгалтерского учёта в организациях зависит от правильной организации работы с документами, являющимися письменным подтверждением факта совершения хозяйственных операций (их юридическая доказательность).

Документ является основой для бухгалтерских записей в регистре и может использоваться в качестве доказательств при спорах возникающих между организациями, а также юридическими и физическими лицами, их также используют органы суда и арбитража.

Если в организации не создана система организации и ведения первичного учёта, то не будет эффективно работать система управления при принятии необходимых управленческих решений.

Что касается документирования хозяйственных операций с точки зрения действующего законодательства, то согласно статье 6 Федерального Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" все хозяйственные операции должны отражаться в учёте на основании оправдательных документов. При этом первичные учётные документы могут быть приняты к учёту только в том случае, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Таким образом, очевиден один из основных принципов ведения бухгалтерского учёта - хозяйственная операция, не оформленная надлежащим образом, как правовое экономическое событие места не имеет (нет объекта бухгалтерского учёта).

Кроме того, следует обратить внимание на то обстоятельство, что налоговые органы вправе привлекать к административной ответственности должностных лиц организации, виновных в ведении бухгалтерского учёта с нарушением установленного законом порядка.

Каждый документ должен содержать общие показатели. Эти показатели называют реквизитами, и они обязательны при составлении любого документа.

Реквизиты, обязательные для составления любого документа:

Название документа;

Дата составления документа;

Номер;

Содержание хозяйственной операции;

Основание для её совершения;

Измерители;

Подписи ответственных лиц.

Установленный перечень и порядок расположения реквизитов в документе образуют его форму. Формы документов стандартны по размерам.

Кроме обязательных реквизитов принимаются и дополнительные. Дополнительные - уточняют или дополняют содержание операции

Требования, предъявляемые к первичным учётным документам

Основанием для отражения информации о совершаемых хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы. Они фиксируют факт совершения хозяйственной операции. К основным требованиям, предъявляемым к первичной учётной документации, относятся:

· К учёту принимаются только те документы, которые составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности для оформления совершённых хозяйственных операций организациям необходимо применять типовые межведомственные формы первичных документов, утверждённые государственным комитетом Российской Федерации по статистике в установленном порядке. При необходимости организациям дано право самостоятельно разрабатывать отдельные формы первичных документов и учётных регистров. Кроме того, допускается внесение в действующие формы изменений, детализирующих и уточняющих их, а также дополняющих реквизиты форм при условии сохранения основных реквизитов без изменений;

· Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, в исключительных случаях - непосредственно после её окончания;

· Исправления, имеющиеся в первичной документации, должны быть подтверждены подписями лиц, подписавших этот документ, с указанием даты внесения исправления. Все записи в документах производятся чётко, разборчиво, чернилами или с применением оргтехники (принтеров и т.д.) В банковских и кассовых книгах никакие исправления не допускаются. Ошибочные записи в других документах зачёркивают аккуратно, чтобы было видно зачёркнутое, а сверху надписывается правильный текст или сумма.