Налоговый кодекс РФ предусматривает для предприятий начисление амортизации, учитываемой в целях нало гообложения, двумя методами: линейным и нелинейным.

При применении линейного метода сумма начисленной за один

месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение его первоначальной (восстановительной)
С
стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один
месяц аморт зац	в	отношении объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение его остаточной стоимости и нормы
и
аморт зац , определенной для данного объекта. Норма амортизации
объекта аморт з руемого имущества при применении нелинейного метода
определяется по формуле
б
			Ко = 2/*00%,
где Ко – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости
объекта аморт з	А
	руемого имущества;
п – срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества (в месяцах).
3.2. Учет нематериальных активов инновационного предприятия
			Д
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве
нематериального актива необходимо единовременное выполнение
следующих условий:			И
а) объект способен		приносить организации экономические выгоды в

будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права

31

на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от

других активов;

Смесяцев ли обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) факт ческая (первоначальная) стоимость объекта может быть

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12

месяцев ли обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) орган зац ей не предполагается продажа объекта в течение 12

достоверно определена; ж) отсутств е у о ъекта материально-вещественной формы [7].

Нематер альными активами не являются: расходы, связанные с

образован ем	юр		лица	(организационные	расходы);
дического
интеллектуальные		деловые	качества	персонала организации, их
квал ф кац я	спосо ность к труду.
Единицей	ухгалтерского учета нематериальных активов является
б
		А

инвентарный о ъект. Инвентарным объектом нематериальных активов

признается совокупность прав, возникающих из одного патента,

свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения

определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива

информации о наличии и движении нематериальных активов.
Д	на счет 04
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету
«Нематериальные активы» по фактической (первоначальной)	стоимости,
И

признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

32

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

•	таможенные пошлины и таможенные сборы;
•	невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные
С
пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
•	вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным

лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

• суммы, уплач ваемые за информационные и консультационные Приуслуги, связанные с пр обретением нематериального актива;

• ные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематер ального акт ва и о еспечением условий для использования актива в заплан рованных целях.

сторонн мборган зац ям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа ли о договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

создан нематериального актива к расходам также относятся:

• суммы, уплач ваемые за выполнение работ или оказание услуг

создании нематериальногоАактива или при выполнении научноисследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при

•	отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный
налог);
•	расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского
	И

оборудования, установок и сооруженийД, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов,

использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях [7].

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

• возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

33

• общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

• расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных
С
иными способами, определяется аналогично стоимости основных средств.
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального
актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях
переоценки	обесценения нематериальных активов.
использованорган зац я определяет срок его полезного использования. Сроком
чет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для
получен я	нформац и об амортизации,		накопленной	за	время
	я нематериальных активов организации. По нематериальным
б
активам некоммерческ х организаций амортизация не начисляется.
При пр нят		нематериального актива	к бухгалтерскому		учету
полезного	спользован я является выраженный в месяцах период,			в течение
		А
которого организация предполагает использовать нематериальный актив с
целью получения экономической выгоды (или для использования в
деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой
организации).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
		Д

• при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

• при способе уменьшаемого остаткаИ– исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

34

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета [7].

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения

срока действия права организации на результат интеллектуальной
деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об
С
отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной
деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного
права к друг м л цам без договора (в том числе в порядке универсального
правопреемства	при обращении взыскания на данный нематериальный

видеактив); прекращен я спользования вследствие морального износа; передачи

вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по

	б
договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их
инвентар	зац	; в	ных случаях.
			Контрольные вопросы и задания
1.			А
	Дайте определение понятию «основные средства».
2.	Дайте определение понятию «нематериальные активы».
3.	В чем		заключается	особенность начисления амортизации по
нематериальным активам?				Д
4.	Охарактеризуйте основные методы начисления амортизации
основных средств.
5.	Каким образом определяется срок полезного использования по
объектам основных средств?
6.	Что	понимается под первоначальной стоимостью				основных
средств?
7.	Назовите основное назначение счета 02 «Амортизация основных
средств».
8.	Назовите основные условия принятия объектов бухгалтерского
учёта в качестве основных средств.					И
9.	В чем заключается			сущность	нелинейного метода	начисления

амортизации по объектам основных средств?

10. Назовите основные условия принятия объектов бухгалтерского учёта в качестве нематериальных активов.

35

		Тест №3
1.	По какой стоимости включаются основные средства в валюту
баланса:
а)	по первоначальной;
б)	п остаточной;
Сроком
в)	по восстановительной.
2.		полезного использования объектов основных средств
является:
а)	сумма ч сел лет использования;
прин
б)	с , указанный в инвентарной карточке;
в)	ормат вный срок полезного использования;
г)	срок, в течен е которого объект может приносить экономические
выгоды.	б
3.	Объекты основных средств, полученные по договору дарения,
маются к ухгалтерскому учету в оценке, равной:
а)	сто мости, указанной в договоре дарения;
б)	текущей рыночной стоимости;
в) алансовой стоимости у передающей стороны.
4.	Что из перечисленного не относится к основным средствам:
а)	здание гостиницы;
б)	автобус дляАэкскурсионных поездок;

5.Первоначальная стоимостьДосновных средств, приобретенных

за плату, включает:

а) исключительно стоимость объекта основных средств, согласно счету поставщика; И

б) все фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, включая НДС;

в) все фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, без НДС.

6.По какой стоимости оцениваются основные средства, полученные от учредителей:

а) по рыночной стоимости на дату получения основных средств; б) по фактическим расходам, связанным с приобретением основных

средств; в) по согласованной стоимости.

36