- •Е.И. Макаров основы бухгалтерсого учета
- •Рецензенты:
- •Введение
- •1. Бухгалтерское дело
- •1.1. Современные профессии бухгалтера
- •1.2. Правовой статус бухгалтерской службы
- •1.3. Базовые понятия теории бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы и задания
- •2. Объект и метод бухгалтерского учета
- •2.1. Понятие объекта бухгалтерского учета
- •2.2. Характеристика метода бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы и задания
- •3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в рф
- •Контрольные вопросы и задания
- •4. Пользователи бухгалтерской информации
- •Контрольные вопросы и задания
- •5. Основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы и задания
- •6. Основные допущения и требования к ведению бухгалтерского учета
- •6.1. Необходимые допущения к ведению бухгалтерского учета
- •6.2. Перечень требований к ведению бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы и задания
- •7. Активы и пассивы организации
- •7.1. Классификация активов организации
- •7.2. Классификация пассивов организации
- •Контрольные вопросы и задания
- •8. Бухгалтерский баланс
- •8.1. Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета
- •8.2. Строение и содержание баланса
- •8.3. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями
- •Контрольные вопросы и задания
- •9. Отражение информации на счетах бухгалтерского учета
- •9.1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение
- •9.2. Двойная запись
- •9.3. Хронологическая и систематическая запись
- •9.4. Синтетический и аналитический учет
- •9.5. Обобщение данных текущего учета
- •9.6. Классификация счетов
- •9.6.1. Балансовые и забалансовые счета
- •9.6.2. Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре
- •Контрольные вопросы и задания
- •10. Сущность и содержание бухгалтерской отчетности
- •10.1. Состав бухгалтерской отчетности
- •Контрольные вопросы и задания
- •11. Формы бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы и задания
- •Заключение
- •Библиографический список
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина рф от 31 октября 2000 г. № 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г.)
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел II. Производственные запасы
- •Раздел III. Затраты на производство
- •Раздел IV. Готовая продукция и товары
- •Раздел V. Денежные средства
- •Раздел VI. Расчеты
- •Раздел VII. Капитал
- •Раздел VIII. Финансовые результаты
- •Забалансовые счета
- •Образцы форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс
- •Оглавление
- •Евгений Иванович Макаров
- •394006, Воронеж, ул. 20-летия Октября, 84
9.4. Синтетический и аналитический учет
Для конкретизации учета и установления более детального контроля движения активов, пассивов и кругооборота имущества необходима более подробная информация о каждом из этих объектов учета. В связи с этим счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические.
Синтетические счета дают обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета и ведутся только в денежном выражении. Такие показатели необходимы для формирования общего представления пользователей бухгалтерской отчетности о наличии и движении имущества, капитала и обязательств. Учебный пример синтетического активного счета приведен на рис.9.
Аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов, дают детализированные показатели объектов бухгалтерского учета и могут отражать их как в денежном выражении, так и в натуральных измерителях.
«Дебет» «Счет материалы» «Кредит»
Сальдо начальное = 11000 |
|
Дебетовый оборот = 1500 |
Кредитовый оборот = 6250 |
Сальдо конечное = 6250 |
|
Рис. 9. Пример синтетического активного счета
В табл. 6 и 7 даны примеры показателей аналитических счетов, открытых в развитие счета, представленного на рис. 9. Общая сумма остатков начальных и конечных этих аналитических счетов, их оборотов по дебету и кредиту полностью идентична таким же показателям по синтетическому счету, к которому они открыты. Единица измерения - кг. Цена за единицу - 10 р.
Таблица 6
Пример аналитического счета
«Дебет» Счет аналитического учета. Цемент «Кредит»
№ п/п |
Содержание операции |
Количество |
Сумма |
№ п/п |
Содержание операции |
Количество |
Сумма |
1 |
Начальный остаток Поступление |
500
100 |
5000
1000 |
4 5 |
Отпуск Отпуск |
150 100 |
1500 1000 |
2 |
Оборот |
100 |
1000 |
6 |
Оборот |
250 |
2500 |
3 |
Конечный остаток |
350 |
3500 |
|
|
|
|
Осуществление целенаправленного управления деятельностью организации, текущего планирования, а также контроля исполнения распоряжений администрации возможно только при наличии данных подробного аналитического учета, выявляющего расчеты с каждым работником, подотчетным лицом, дебитором и кредитором в отдельности, показывающего приход и расход отдельных видов и сортов товарно-производственных запасов. При этом нужно знать не только стоимость товарно-материальных ценностей, но также их количество и качество. Необходимо владеть информацией о составе дебиторов и кредиторов, сроках и условиях возникновения и исполнения обязательств. Такие сведения имеются только в аналитическом учете. При этом детализация показателей зависит от конкретных условий и потребностей управления организации.
Таблица 7
Пример аналитического счета
«Дебет» Счет аналитического учета. Гипс «Кредит»
№ п/п |
Содержание операции |
Количество |
Сумма |
№ п/п |
Содержание операции |
Количество |
Сумма |
1 |
Начальный остаток Поступление |
240
20 |
6000
500 |
4 5 |
Отпуск Отпуск |
80 70 |
2000 1750 |
2 |
Оборот |
20 |
500 |
6 |
Оборот |
150 |
3750 |
3 |
Конечный остаток |
110 |
2750 |
|
|
|
|
Единица измерения -кг. Цена за единицу - 25 р.
В аналитических счетах, отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется не только в денежном выражении, но и в натуральных измерителях. Записи на таких счетах отличаются большой детализацией информации. В них приводится краткое содержание операции и ряд других данных, необходимых для оперативного управления.
В аналитических счетах, отражающих состояние расчетов, учет ведется только в денежном выражении по объектам расчетов. Записи на таких счетах ограничиваются наименованием объекта расчетов и его суммой.
Данные аналитического учета обеспечивают информацией различные калькуляционные расчеты, могут использоваться для детализации бухгалтерской отчетности.
Отражение объектов бухгалтерского учета в обобщающих показателях называется синтетическим учетом, а в детализированных показателях - аналитическим учетом.
Таким образом, показатели, записанные на синтетическом счете, равняются сумме показателей, записанных на аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету. Иными словами, запись в синтетических счетах отражается общей суммой, а в аналитических счетах - частными суммами. При этом записи на аналитических счетах производятся на той же стороне счета, что и запись в общей сумме на синтетическом счете, в развитие которого они открыты. Следовательно, аналитические счета обладают теми же признаками, что и синтетический счет, информацию которого они детализируют.
Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета, которые представляют собой подразделение синтетических счетов с целью объединения в группы однородных аналитических счетов. По своей сути субсчета - это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами.
Например, синтетический счет «Материалы». В качестве субсчетов к нему выделяют следующие: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы», «Материалы, переданные в переработку на сторону», «Строительные материалы», «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
В свою очередь к каждому субсчету открываются аналитические счета. В нашем примере к субсчету «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» следует открыть аналитические счета «Цемент», «Гипс».
Синтетические счета, субсчета и аналитические счета ведутся параллельно, одновременно, детализируют и дополняют друг друга.
Синтетические счета - это главные счета, или счета 1-го порядка, субсчета - это счета 2-го порядка, а аналитические - 3-го порядка.