10. Какие виды инвентаризации выделяются в бухгалтерском учете?

В зависимости от критериев группировки выделяют следующие виды инвентаризации:

Критерий	Вид инвентаризации
Объем проверяемых объектов	Полная Частичная
Метод осуществления	Натуральная Документальная
Частота проведения	Плановая Внеплановая

Полная инвентаризация исследует весь объем имеющихся обязательств и имущества, в том числе арендованного, находящегося на ответственном хранении, принятого в переработку. Она проводится до подготовки годовой бухгалтерской отчетности.

При частичной инвентаризации анализируются отдельные виды имущества или обязательств, назначенные приказом руководителя. Например, частично можно исследовать денежные средства, находящиеся в кассе, материальные ценности при смене ответственного лица и т.д.

Инвентаризация, при которой объекты наблюдения подсчитываются, измеряются, взвешиваются, называется натуральной. Ей подвергаются денежные средства, бланки строгой отчетности, основные средства, запасы предприятия.

Под документальной инвентаризацией понимается проверка документов, подтверждающих фактическое присутствие объектов исследования.

Учетная политика организации на год устанавливает точные сроки проведения плановой инвентаризации. Она проводится в соответствии с графиком, утвержденным руководителем.

Внеплановая инвентаризация осуществляется вне предусмотренных плановых ревизий для дополнительного контроля или

в случаях, установленных законодательством. Поводами для внеплановой инвентаризации выступают стихийные бедствия, форс-мажорные обстоятельства, смена материально ответственных лиц и др.

11. Какие правовые средства влияют на обеспечение достоверности налогового учета?

Поскольку в НК РФ нет ни одной статьи, в которой бы комплексно раскрывались принципы налогового учета, они так или иначе находят отражение в ряде статей НК РФ. П.И. Кустов, Т.Г. Шешукова (2007 г.) выделяют следующие принципы: § исключительность; § признание налогового обязательства; § объективность; § соответствие; § разделение; § исполнительность; § ведение и соблюдение налогового календаря; § последовательность [7, с .23]

необходимо рассмотреть документальное обеспечение для соблюдения каждого из выше представленных признаков достоверности (следует уточнить, что в рамках данной статьи рассматривается реализация данных принципов в целях исчисления налога на прибыль):

1. Признак прав и обязательств выполняется при подтверждении юридически оформленных прав на активы баланса и юридически оформленных обязательств на пассивы. В данном случае необходимо наличие действующего договора, в соответствии с ГК РФ.

2. Оценка в целях налогообложения предусмотрена определенными главами НК РФ, поэтому рассмотрим основные положения по данному вопросу. Практически во всех главах НК РФ есть утверждение, что доход или расход признается в денежной оценке, что является весьма адекватным требованием. Также устанавливаются частные случаи оценки, например, в п. 2 ст. 153 главы 21 НК РФ неоднозначно указано, что доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. Необходима оценка при начислении налога на прибыль в следующих случаях:

− при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно (п.8 ст. 250 НК РФ);

− МПЗ, возвратных отходов (п.6, 8 ст. 254 НК РФ);

− покупных товаров (подп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ);

− для операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

− остатков НЗП, готовой продукции, товаров отгруженных.

Также оценка имеет место в упрощенной системе налогообложения при признании доходов и расходов (подп.2. п.2 ст. 346.17 НК РФ). В каждом из вышеперечисленных случаев установлен определенный механизм оценки и соответственно должен быть обеспечен соответствующий документооборот.

Рассмотрим это подробнее. Для того чтобы оценить доходы для реализации (п. 8 ст. 250 НК РФ), необходимо знать рыночную цену, остаточную стоимость амортизируемого имущества и затраты на производство (приобретение) по иному имуществу, выполненным работам, оказанным услугам. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем независимой оценки.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Возникает вопрос: Каким документом можно подтвердить информацию о рыночной цене актива? Начисленная сумма амортизации основных средств в целях бухгалтерского учета отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

В случае, если выбранный способ амортизации в целях исчисления налога на прибыль совпадает со способом, выбранным в целях бухгалтерского учета, потребность в налоговых регистрах отпадает и информационной базой будут счета бухгалтерского учета. Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции) либо по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

С документооборотом при реализации вопросов не возникает, но, что понимается под ценой возможного использования, глава 25 НК РФ не уточняет.

При оценке остатков НЗП, готовой продукции на конец текущего месяца установлено, что производится она на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции на складе по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Источником данных об отгрузке будет бухгалтерский учет. Категория «прямые расходы» в бухгалтерском учете не фигурирует, поскольку Приказ Минфина от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [12] данной классификации не содержит. Информация о сумме прямых расходов − это задача налогового учета, которая должна сконцентрироваться в регистрах налогового учета.

2. Для реализации признака точности необходимо классифицировать входящие информационные потоки. Целесообразно выделить следующие направления по работе с информацией при формировании налогооблагаемых показателей в организации.

При поступлении информацию необходимо разделять по следующим признакам:

§ по контрагентам;

§ в зависимости от момента возникновения дохода и расхода (кассовый – факт оплаты; начисления – договор, акт выполненных работ). И здесь нужно не забывать, что налоговый период по налогу на прибыль − год, но доход может возникнуть в одном налоговом периоде, а окончательно признаваться в налоговом учете в следующем налоговом периоде.

Первоочередным для данной операции будет договор (по возникновению дохода или расхода) и в соответствии с правилами главы 25 НК РФ он будет отражен в налоговом регистре. В случае совершения операций с активами (начисления амортизации, оценка) в целях налогового учета первоочередными будут первичные учетные документы и далее переработанная информация попадает в регистры налогового учета.

2. Для обеспечения признаков возникновения и существования

12. Являются ли обязательными к применению на территории РФ Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО)? На чем основаны стандарты МСФО в отличие от национальных правил составления отчётности? Каковы основные отличия МСФО от российских правил бухгалтерского учета?

Официальный статус МСФО. В июле 2010 года произошло знаковое событие для применения МСФО в России — был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», согласно которому:

• международные стандарты финансовой отчетности получили официальный статус на территории России (п. 3 ст. 3: «На территории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по МСФО и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства РФ Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ»);

был определен круг организаций, обязанных составлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории РФ. ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МСФО Законом № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» установлен перечень организаций, обязанных составлять, представлять и публиковать консолидированную отчетность. Консолидированная финансовая отчетность — это систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций — группы организаций, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Статья 2. Сфера действия настоящего Федерального закона

1. Настоящий Федеральный закон распространяется:

1) на кредитные организации;

2) на страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);

3) на негосударственные пенсионные фонды;

4) на управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;

5) на клиринговые организации;

6) на федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

7) на акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

8) на иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, за исключением специализированных обществ и ипотечных агентов. Сближение национальных и международных стандартов бухучета:

За время реформирования национальные стандарты бухгалтерского учета в России претерпели значительные изменения за счет их сближения с МСФО:

изменились старые ПБУ и введены новые ПБУ, ориентированные на МСФО;

формы отчетности стали рекомендательными;

значительно увеличилось количество требуемых раскрытий к отчетности;

появились новые понятия, пришедшие из МСФО (например, условные факты хозяйственной деятельности, промежуточная отчетность, отложенные налоговые активы и обязательства).

Paзличия пpинципoв yчeтa и oтчeтнocти

Самое важное и основное отличие между российскими стандартами и международными - это абсолютно разный подход к учету.

В МСФО существует несколько основных принципов: принцип справедливой стоимости, принцип преимущества экономического содержания над правовой формой, принцип прозрачности и принцип соответствия. Рассмотрим каждый из них.

1. Принцип справедливой стоимости заключается в том, что согласно МСФО, пользователь информации может узнать стоимость предприятия на сегодняшний день, то есть реальную цифру. Для этого, возможно, понадобится списать неликвидные средства, например, станки, которые уже не используются несколько лет, либо сделать корректировку стоимости на инфляционную составляющую. Да, это кропотливый труд, так как необходимо проанализировать ни один документ и ни одну цифру, но это того стоит. В российском же учете показывается остаточная стоимость.

2. Второй принцип означает, что операции и другие обстоятельства и события подлежат учету и представлению в отчетности в соответствии с их содержанием, а не исходя из их юридической формы. Это, согласно МСФО, позволяет повысить надежность финансовой отчетности. То есть у объекта хозяйственной деятельности существует приоритет экономического содержания над правовой формой. Этот момент соответствует общей концепции МСФО, но является не совсем корректным, так как экономическая составляющая должна соответствовать правовой, ведь эти два понятия находятся в неразрывной связи друг с другом.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету». Таким образом, в российском учете порядок подготовки отчетности основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. 3. В соответствии с концепцией прозрачности по МСФО в отчетности должна быть раскрыта достаточная информация для внешних пользователей, то есть должны быть отображены все существенные моменты в деятельности организации. В российском же бухучете такие требования не являются настолько строгими, более того, некоторые данные, такие как сведения о связанных сторонах или об условных фактах хозяйственной деятельности практически всегда игнорируются. Все дело в том, что российские организации формируют отчетность в основном для налоговых органов и государства, а не для инвесторов и финансовых институтов (банков, бирж).

4. МСФО предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации.

Целью принятия МСФО является гармонизация нормативных актов, стандартов бухгалтерского учета и процедур, касающихся подготовки и представления финансовой отчетности, что имеет важное значение для принятия эффективных экономических решений субъектами предпринимательской деятельности. Роль МСФО в России постоянно повышается. Они служат основой для разработки федеральных и отраслевых стандартов. Программа разработки федеральных стандартов должна ежегодно уточняться в целях обеспечения соответствия федеральных

стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности международным стандартам, уровню развития науки и практики бухгалтерского учета. МСФО обязательны к применению в случае составления консолидированной финансовой отчетности.

В отличие от национального законодательства документы МСФО не содержат детализированных норм, а основаны на изложении принципов, которые не позволяют отходить от «духа» правил МСФО. Среди основных принципов МСФО выделяют принципы:

 начисления (accrual basis), который означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов;

 непрерывности деятельности (going concern), основанного на том, что экономический субъект продолжит свою деятельность в обозримом будущем и не намерен ликвидироваться или сокращать деятельность;

 обеспечения качественных характеристик информации (понятности (understandability), уместности (relevance), достоверности (reliability), приоритета содержания над формой (substance over form), нейтральности (neutrality), осторожности (prudence), полноты (completeness), сопоставимости или сравнимости (comparability), своевременности (timeliness), соотношения между выгодами и затратами (balance between benefit and cost), и т.п.).