7. Налоговые льготы в ндфл. Понятие необлагаемого минимума доходов. Налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и другие) и порядок их предоставления

1. Налоговые льготы в ндфл

• В СССР в основе системы налоговых льгот лежал принцип принадлежности гражданина к определенной соц. группе, а это нарушало правовую основу налогообложения - принцип податного равенства (обложение на основе имущественного положения). Например, было абсолютно неоправданным, что 30%-й скидкой с исчисленной суммы налога при наличии на иждивении 4х и более человек пользовались только граждане, получающие доходы от выполнения трудовых обязанностей. Для других групп налогоплательщиков такая льгота НЕ применялась.

• Сейчас – принцип податного равенства: основанием предоставления льгот должно быть материальное положение субъекта налогообложения, а не род занятий, особые заслуги и т. п.

• Налоговые льготы делятся на:

  • Социальные – они назначаются в зависимости от субъекта налогообложения, то есть статус получателя льготы имеют определяющее значение (пенсионер-инвалид, военнослужащий, родитель, малоимущий и т. д.). Предоставление льгот этой категории можно рассматривать не как право гос-ва облагодетельствовать гражданина, а как его обязанность. РФ – соц. гос-во, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека (п. 1 ст. 7 Конституции). Эти льготы могут быть предметом обжалования в КС РФ

  • Экономические – они определяются исходя из объекта налогообложения. В основе льготы лежат особенности хозяйственной / иной деятельности (занятие сельским хозяйством, донорство, участие в общественно значимых мероприятиях, спортивная деятельность и др.), а не статус лица. В этом случае гос-во реализует свое усмотрение, оно более свободно (но не безгранично), чем в сфере предоставления соц. льгот. Экономические льготы в большинстве случаев НЕ могут подвергаться конституционно-правовой проверке

• В зависимости от того, на изменение какого элемента налоговой формулы непосредственно направлена льгота, льготы делятся на три основных вида: изъятия, скидки, освобождения

Изъятия

• Направлены на объект. Изъятия из налогооблагаемого дохода – это когда отдельные виды доходов не учитываются при определении суммы облагаемого дохода (ст. 207 НК).

• (1) К освобождаемым от налогообложения доходам НК РФ относит те поступления, которые не относятся к доходам, поскольку не увеличивают платежеспособность лица. Примеры:

  • Компенсации, связанные с (а) возмещением вреда, причиненного увечьем / иным повреждением здоровья, или с (б) возмещением производственных расходов работника – это НЕ доход. Но во избежание споров и злоупотреблений НК регулирует порядок выплаты и размер компенсаций, учитываемых при налогообложении (например, расходов на командировки)

  • Суммы единовременных выплат в связи со стихийным бедствием / другим чрезвычайным обстоятельством, выплаты в связи со смертью члена семьи и другие платежи

• (2) К освобождаемым от налогообложения доходам НК РФ относит те поступления, которые отличаются высокой латентностью, их трудно / невозможно контролировать, причем затраты на администрирование превышают суммы сборов. Настаивать на их налогообложении – значит только создавать армию нарушителей законодательства и подрывать уважение к гос. аппарату.

  • Например, не стоит пытаться взыскивать налоги с доходов от продажи продукции, выращенной в мелких личных подсобных хозяйствах. То же относится к подаркам родственников, другим мелким подаркам и выплатам

• (3) Изъятия из дохода, которые направлены на достижение фактического равенства налогоплательщиков, на более тонкий учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ).

  • Пример: освобождение от налогообложения сумм, уплаченных общественными организациями инвалидов за лечение и мед. обслуживание инвалидов, сумм выплат работникам при рождении ребенка (с ограничениями), сумм алиментов

• (4) Изъятия могут быть направлены на стимулирование опр. видов деятельности / опр. поведения лица. Через них реализуется регулирующая функция налога.

  • Пример: от налогообложения освобождены выплаты донорам, вознаграждение за передачу в гос. собственность кладов, доходы фермеров в течение 5 лет с начала деятельности и др.

• (5) Изъятия могут выполнять и массу других функций, даже быть своего рода наградой (освобождение от налогообложения призов, получаемых спортсменами на международных соревнованиях). Выделение этих функций и их систематизация важны для законопроектной деятельности. Пренебрежение этой работой привело к тому, что ст. 217 НК о доходах, не подлежащих налогообложению, превратилась в громоздкую многостраничную несистематизированную и потому плохо усвояемую мешанину, постоянно шпигуемую новыми добавлениями.

Скидки

• Направлены на налогооблагаемую базу. Скидки связаны не с доходами, а с расходами плательщика. Доход плательщика может быть уменьшен в суммах, затраченных на цели, поощряемые обществом и гос-вом. Например, согласно подп. 1 п. 1 ст. 219 НК, налоговая база уменьшается на суммы пожертвований благотворительным, религиозным и некоммерческим организациям (с рядом ограничений).

• Иногда изъятия и скидки могут регулироваться в рамках одной статьи НК, объединяющей их по вторичным признакам. Так, ст. 220 «Имущественные налоговые вычеты» регулирует и изъятия (суммы, полученные от продажи жилья), и скидки (затраты на строительство, приобретение жилья). Такое объединение объясняется удобством тематического правового регулирования.

• Льгота может объединять признаки и изъятия, и скидки, например, когда изъятие из налогообложения опр. средств обусловливается несением расходов из этих средств. Так, выделенные крестьянину бюджетные средства не включаются в налоговую базу, если они израсходованы на приобретение семян, кормов, удобрений и т.п. (ст. 217 НК).

• Лимитированные (ограничены чем-то, напр., определенными сумами. Государство сейчас в основном устанавливает именно такие скидки) и нелимитированные

  • Стандартные: 1) Они даются напр., лицам, которые нуждаются в каких-то тратах по состоянию здоровья (инвалиды). Из их ежемесячного дохода вычитается 3.000 рублей. Это лимитированный вычет. Есть презумпция, что люди, получившие инвалидность нуждаются в оплате мед услуг, поэтому нужно выделить сумму, которая идет на эти цели и не облагать ее налогом. 2) вычет в размере 500 рублей ежемесячно - не подлежат налогообложению у героев СССР и еще нескольких категорий лиц. 3) стандартные вычеты родителям (и отцу, и матери) на воспитание детей на 1 ребенка - 1.400 каждому из родителей; если родитель один, то в удвоенном размере; на 2 ребенка - 1400 рублей; если родитель 1 - тоже умножаем х2; начиная с 3 ребенка - стандартный вычет в размере 3.000; если родитель 1 - тоже умножаем х2. Если ребенка инвалид, то до 18 лет: 12000 в месяц, для опекунов: 6000. Все эти вычеты даются до 18-ти лет. Если он учится, то до достижения ребенком 24 лет. Они даются до того месяца, пока совокупный доход налогоплательщика (того, кто получает этот вычет - родителя?) не превысит 350.000 в месяц. То есть получить этот вычет могут те, у кого доход в месяц около 30к.

• Социальные Гос так стимулирует нас к тому, чтобы мы пользовались платными соц услугами. 1) вычет расходов на благотворительную деятельность 2) вычеты, связанные с расходами на мед обслуживание (на лечение себя, членов семьи, супругов и детей. Также на приобретение выписанных нам лекарственных средств. При этом не лимитируются фактически потраченные суммы и дорогостоящие виды лечения (они спец установлены в Постановлении Правительства). Эти суммы можно вычесть из годового дохода, но в его пределах (например, если наш доход 3 миллиона, а мы потратили на зубы 4, но вычет - 3. Для родственников и детей есть лимит. Его можно применить по декларации/через налогового агента, но взяв при этом справку у мед учреждения, у которого есть лицензия на осуществление мед деятельности в РФ. Нет лимита только на дорогостоящее лечение! Остальное - не больше 120.000 в год 3) вычеты, связанные с расходами на обучение Тоже не больше 120.000 в год вместе с мед обслуживанием. Теперь можно и зарубежное обучение. Нужно сохранить все чеки, договор, тк их нужно будет представить в налоговый орган, чтобы получить этот вычет

• Инвестиционный

• Имущественные Виды: 1) вычеты, связанные с продажей имущества. Эта система зависит от того, что мы продаем (недвижимое или движимое). Зависит также от срока владения и стоимости. 2) вычеты, связанные с покупкой жилья. В целях стимулирования рынка жилья.

• Профессиональные Это наши профессиональные расходы направленные на получение дохода. Его применяют: 1) ИП по отношению к расходам, связанным с предпринимательской деятельностью. Не подтверждая документами можно вычесть доход не более 20%. 2) Подтвердить остальные расходы нужно документально. напр., заключили ГП договор, надо сохранить его, все чеки и тд. Некоторым категориям разрешено и в этом случае не копить бумажки, а вычесть исходя из определенного норматива (лица, получающие гонорар за научную статью могут вычесть 20% расходов; художники/скульпторы - 40%. Можно писать в издательство и просить применить профессиональные вычеты.