12. Возможен ли переход обязанности по уплате налога к другому лицу на основании соглашения между частными лицами? Что такое налоговые оговорки в договорах?

Пепеляев: налог уплачивается из собственных средств субъекта налого­обложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика. «О налогах не договариваются» — один из основных принципов налогообложения (исключение составляют платежи, взимаемые та­моженными органами).

Законодательство Российской Федерации запрещает использование налоговых оговорок, в соответствии с которыми обязанность уплаты налога переклады­вается на другое лицо.

Тик, НК РФ запрещает при заключении договоров и иных сделок включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми работодатель принимает на себя обязанность нести расходы, свя­занные с уплатой налога работников (п. 9 ст. 226). Если налог на до­ходы все же уплачен средствами организации, то налоговый орган вправе увеличить подлежащий налогообложению доход физических лиц на сумму этого налога.

Обязанность уплатить налог собственными средствами не оз­начает, что налогоплательщик должен уплатить налог непосред­ственно (т.е. со своего счета или наличными деньгами). От име­ни налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем), если при этом соблюдается правило налоговых оговорок.

Не следует отождествлять с налогоплательщиками лиц, на кото­рых в соответствии с законом возложена обязанность рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачивае­мых этими лицами налогоплательщикам (например, предприятия, выплачивающие заработную плату работникам). Таких лиц назы­вают налоговыми агентами.

Семинар: у нас есть целый механизм взыскания недоимки, пени, штрафа. Институт субсидиарной ответственность лица, контролирующего должника. Взыскание убытков в связи с заверениями об обстоятельствах в связи с недобросовестностью со стороны контрагента, когда налоговые правоотношения переходят в ГП плоскость.

13. Что такое источник налога и относится ли он к существенным элементам налога?

Семинар: Есть два основных- доход и капитал. Основным должен быть доход, иначе капитал иссякнет. Налоги делятся на личные и реальные, и в реальных никого не интересует, если у лица источники для исполнения налогового обязательства.

Источник – резерв, используемый для уплаты налога. Поскольку в большинстве случаев конкретный источник уплаты налога не устанавливается непосредственно нормами закона, а также не упомянут в статье 17 НК РФ, источник налога не является существенным элементом состава налога.

ПЕПЕЛЯЕВ:

Выбор источника налога строго ограничен: в экономическом смысле существует только два источника, за счет которых может быть уплачен налог, — доход и капитал налогоплательщика.

Например, объектом земельного налога признается земельная собственность, а предметом — конкретный участок земли. Источником этого налога может быть либо доход, полученный от использования этого участка, либо иной доход налогоплательщика, а также средства, вырученные от продажи этого земельного участка (его части) или другого имущества. Налог может быть уплачен заемными средствами, однако заем погашается либо из дохода, либо из выручки от реализации имущества.

Налог должен уплачиваться из доходов налогоплательщика и не затрагивать капитала, иначе налогоплательщик потеряет весь капитал и источник налога иссякнет. Лишь в экстраординарных ситуациях, когда возникает угроза существованию производственной базы как таковой, обращение налога на капитал обоснованно. Так, в условиях стихийного бедствия или войны в целях сохранения части имущества, приносящего доход, может быть изъята другая часть этого имущества. В противном случае угроза уничтожения может грозить всему капиталу, а следовательно, и возможности получения доходов в будущем.

В законах о налогах может указываться конкретный источник уплаты (удержания) налога. Например, в ст. 226 (п. 4) НК РФ определено, что налог с выплачиваемых физическим лицам доходов удерживается и перечисляется в бюджет непосредственно из этих доходов.