3. Виды финансового контроля (по субъектам)

На прошлой лекции мы рисовали таблицу. Есть некоторые добавления к общегосударственному контролю. Мы назвали:

1. Президентский, правительственный, парламентский контроль.

2. Институциональный финансовый контроль.

… плюс к этому есть ещё:

3. Министерство финансов и органы исполнительной власти, подчиненные Минфину.

• ФНС РФ;

• Федеральная служба бюджетного и финансового надзора (Росфиннадзор РФ).

Функция бюджетного контроля и валютного контроля.

• Федеральное казначейство (квазибанк).

Накапливаются налоговые отчисления – осуществляет функцию текущего финансового контроля. Деньги поступают, казначейство их проверяет, потом начисляет. Внебюджетные фонды до сих пор сопротивляются казначейству.

4. Федеральная Таможенная Служба.

5. Центральный банк рф. («Министерство денег»)

ЦБ равноудален от представительной и исполнительной власти. Подотчетен Федеральному Собрания РФ. Национальный банковский совет – орган внутри ЦБ РФ. ЦБ РФ помимо контроля в банковском секторе осуществляет валютный контроль.

4. Формы финансового контроля (по времени)

В зависимости от времени осуществления:

Предварительный контроль - проведение контрольных операций до того, как эта операция осуществлена. Пример: рассмотрение проекта бюджета в парламенте; предварительное соглашение о сделке – согласование с налоговым органом налоговой схемы предстоящей сделки. У нас это соглашение о ценообразовании – это соглашение о фактах – в какой форме считается цена. Налоговый контроль по горизонтали – когда можно заранее обсуждать вопрос о налогообложении, хотя это только на самом высоком (федеральном) уровне. В Англии предварительные соглашения можно обжаловать в суде.

Текущий контроль – говорят, что его нет. Контроль в процессе совершения финансовой операции. Кассир пересчитывает деньги при оплате. В широком смысле слова он есть. В течение года Федеральное казначейство каждый день проверяет платежи. Хотя по сути это контроль предварительный.

Последующий контроль – контроль после совершения финансовой операции.

5. Методы финансового контроля

Методы – устойчивая совокупность приемов и способов финансового контроля.

Приемы и способы:

Документальный – чаще всего. Первичные документы учета, документы финансового учета.

Фактический – проверяют контрагентов финансовых операций.

- Осмотр помещения;

- Допрос и опрос;

- Контрольная закупка;

- Инвентаризация.

Комбинации создают конкретные методы (законодателем не восприняты):

Обследование – общее ознакомление с хозяйственной деятельностью субъектов, есть в аудиторской деятельности; можно осмотреть помещение, опрашивать работников.

Наблюдение – использование только документальных приемов, текущее получение информации посредством сбора стандартизированных документов.

Анализ – никогда не используется самостоятельно. Обработка полученной информации с помощью математических приемов. Налоговой не разрешается ее проводить.

Проверка – исследование одной сферы деятельности субъекта, использование приемов документального контроля.

Ревизия – полная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности. Может быть комплексной. Использование документального и фактического контроля.

Законодатель не разделяет проверку и ревизию последние 20 лет. Налоговая проверка – ревизия. В законе о счетной палате термины используются в случайном порядке. Это не только метод, но и процессуальное действие.

16.03.2013 - Финансовое право

Лектор – Хаменушко Иван Владимирович

Тема: Финансовый контроль

Подтема: Аудит

ФЗ 2008 “Об аудиторской деятельности”.

Аудит - независимый финансовый контроль, осуществляемый профессиональными субъектами – индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями.

Индивидуальным аудиторам нельзя аудировать государственные компании.

Главное в определении – независимый и финансовый контроль.

Здесь мы будем говорить не об аудите в счетной палате, не о государственном аудите.

С одной стороны – аудит – платная услуга, с другой стороны надо обеспечить независимость.

Несколько правил:

1) Аудитор должен быть организационно независим (одна компания, родственные отношения)

2) Аудитор не должен проверять (перепроверять) собственную работу.

Появилось так же правило, что аудитор не должен долго проверять одну и ту же компанию.

Независимость от государства не нужна… где государство и где аудит. Изначально аудит вырос из рыночной необходимости, контролировать состояние дел в компании.

Со временем, развивается и налогообложение, нужно понимать деятельность компании. Вводится обязательный аудит.

В современной России, аудит развивался по континентальной модели, сверху. 1987 годы… начали создаваться фирмы, предприятия. Создавались аудиторские фирмы… по инициативе сверху, но частные.

СССРРФ, появляется спрос на аудиторскую деятельность… рост компаний. Сразу вводилось правило, для крупных компаний – аудит обязателен. Такой вот, искусственный спрос на аудиторов 

Встает вопрос о степени участия государства в деятельности аудитора. Было время, когда бухгалтерский учет был ориентирован на интересы государства(налогообложение), а не на интересы компании. И вот и аудитор воспринимался как такая… предварительная налоговая проверка, аудитор – “налоговый минный тральщик”  Аудитор проверял не только достоверность учета, но и достоверность законодательству (почти прокурор). Со временем это отошло… аудитор проверяет только достоверность учета. Конечно, законность его тоже интересует… но в первую очередь – соответствие учету.

Пример: ЮКОС и аудитор – Прайс Уотер Хаус – долгое время проводил аудит и говорил, что всё ОК. Потом компании предъявили большие налоговые претензии. Надо было как-то объяснить… появляются налоговые претензии к Прайс Уотер Хаус  Естественно Прайс Уотер Хаус проиграл, дошли до ВАС… ВАС сказал что с налогами всё ОК, дело направляется на новое рассмотрение, дела проигрываются. В итоге Прайс Уотер Хаус осознал, что заключения по ЮКОСу были не правильные… и тут же дела выигрываются 

В общем, независимость от государства тоже важна. Но, в 99% случаев важнее независимость от клиентов.

Цель аудитора - сформировать и выразить мнение о достоверности отчетности проверяемого субъекта. Отчетность достоверна или нет.

Теперь аудитора интересует достоверность. Но, мы понимаем, что достоверность рядом с законностью. Нет смысла воровать с правильной отчетной документацией.

ФЗ 2008 “Об аудиторской деятельности”

Статья 1. Аудиторская деятельность

2. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

3. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Статья 4. Аудитор

1. Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

“Никто не приходит в ресторан слушать музыку, все приходят напиваться как свиньи” © Лектор.