87. Акцизы: предметы и объекты обложения

(взяла из Пепеляева – мне больше зашло)

Акцизы

В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз производителем подакцизного товара и перекладываются на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, имеют регрессивное содержание.

С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши (ювелирные изделия, легковые автомобили и др.) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (спиртные и табачные изделия, бензин и др.).

Экономическая роль акциза заключается в перераспределении доходов и препятствии образованию сверхвысокой прибыли. С этой же целью акцизами традиционно облагаются компании, добывающие минеральное сырье.

Две группы предметов обложения акцизами

Главой 22 НК РФ были введены две группы предметов налогообложения акцизами —

• подакцизные товары и

• подакцизное минеральное сырье.

В дальнейшем законодатель исключил минеральное сырье из предметов налогообложения, распространив на него другой налог — на добычу полезных ископаемых.

В настоящее время перечень подакцизных товаров включает спиртосодержащую продукцию, табачные изделия, легковые автомобили, мотоциклы с высокой мощностью двигателя, автомобильный бензин, моторные масла, дизельное и печное топливо. Перечень подакцизных товаров, ставки акцизов, в том числе по товарам, ввозимым на территорию РФ, едины на всей территории РФ и установлены НК РФ.

Обычно ставки акцизов разделяются на специфические, устанавливаемые в твердых суммах, и адвалорные (процентные). !! В настоящее время для всех видов подакцизных товаров применяются специфические ставки.

Объекты акцизов — факты реализации (передачи) налогоплательщиком подакцизных товаров (в том числе и из давальческого сырья), а также импорт подакцизных товаров.

В главе 22 НК РФ установлен накопительный метод учета налоговой базы: моментом реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, за исключением моторного масла и природного газа, принят день их отгрузки. Сумму акциза плательщики определяют самостоятельно. При этом сумма акциза, как и НДС, в счетах-фактурах выделяется отдельной строкой.

В целях расширения экспорта готовой продукции и недопущения двойного налогообложения акциз не взимается либо возвращается (возмещается) из бюджета в случае поставок большинства подакцизных товаров за пределы РФ.

Налоговый период — календарный месяц. Сроки уплаты налога и представления отчетности зависят от вида производимой продукции. Производители прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта уплачивают акцизы позднее сроков, установленных для остальных налогоплательщиков.

В качестве особой меры контроля за своевременным и полным внесением акцизов в бюджет применяется обязательная маркировка специальными марками акцизного сбора алкогольной продукции, табака и табачных изделий, как производимых на территории РФ, так и ввозимых на ее таможенную территорию.

В РФ акцизы отнесены к федеральным налогам, но они ежегодно распределяются в порядке межбюджетного регулирования доходов между бюджетами разных уровней. В региональные бюджеты может зачисляться от 40 до 100% сумм акцизов, собранных на территории субъектов Федерации.

Современными акцизами чаще всего облагается конечный продукт, однако иногда подакцизным товаром признается полуфабрикат. В данном случае возникает кумулятивный эффект, так называемый «налог на налог»: база одного акциза включается в сумму уже уплаченного налога.

Предпочтение в большинстве случаев отдается обложению по конечному продукту по ряду причин. Во-первых, это инфляция. Стоимость готового товара может вырасти за время прохождения всех стадий производства. Во-вторых, крайне сложно юридически описать предмет обложения на той или иной стадии производства. Подобное вмешательство налогового законодательства в производственный процесс может существенно замедлить темпы технологического развития.

Комментарии Гуркина:

Также акциз на природный газ установили. Налог установлен, когда все элементы существенные установлены в законе. Статья про природный газ – отсылка к м/н договору => нарушение. Установили потому, что в одном соглашении был такой акциз, потом его отменили.

Интересная норма ст. 205.1 НК:

1. Природный газ признается подакцизным товаром, если налогообложение акцизом природного газа предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Норма появилась из-за соглашение по природному газу по голубому потоку. В м/н догоовре была закреплено про акциз.

А почему вообще я должен уплачивать, есть газ вообще не объект акциза? М/н договор по-другому регулировал.

субъектами акциза (косвенный налог в виде надбавки к цене товара) являются ЮЛ, производящие и реализующие подакцизный товар. Эти лица обязаны исчислить сумму акциза и перечислить ее в бюджет. Акциз включается в цену подакцизного товара, но не выделяется в ней. Покупатель этого товара в составе цены товара оплачивает и акциз. Если покупатель не перепродает товар, а потребляет его, он не может возместить себе уплаченную сумму акциза. Этот конечный потребитель и есть носитель акциза.