2. Субъекты налога на доходы физических лиц. Резиденты и нерезиденты. Критерии определения налогового статуса физического лица. Особенности налогообложения доходов нерезидентов.

Налог на доходы построен на резидентском принципе, для определения налогового статуса физического лица используется тест физического присутствия.

Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев.

Лица, проживающие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают налог только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации. К таким доходам относятся, например, доходы от использования имущества, находящегося в России; доходы от использования в России авторских прав, дивиденды и проценты от российских организаций, вознаграждение за выполнение в России трудовых обязанностей. Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика.

Лекция: Как отделить резидентов от нерезидентов? До недавних пор все было очень просто – использовался критерий 183 дней в году. В ст. 207 НК РФ не говорится, что резидентство определяется применительно к налоговому периоду, а раньше было применительно к календарному году ((налоговый период); говорится «резидентство не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев находящийся на территории РФ». Если лицо постоянно выезжал за рубеж и обратно, то нужно считать по загранпаспорту дни. Но получалось, что с наступлением нового года все становились нерезидентами на полгода (терялись льготы, ставки). Никто так не делал. Для решения этой проблемы придумали формулировку резидентство за «12 следующих подряд месяцев». Это облегчает жизнь налоговым агентам, которые должны правильно применить ставку к резиденту/нерезиденту. Налоговый агент тестирует резидентство на дату выплаты дохода, мы возвращаемся назад на 12 и считаем, сколько лицо было в РФ, а сколько нет.

Когда год закончился, налог мы считаем не на дату выплаты дохода, налог мы считаем нарастающим доходом за год, календарный год, за налоговый период – и теперь мы понимаем, что уже по закончившемуся периоду мы определяем, кем было лицо – резидентом или нерезидентом. Резидентство проверяется каждый раз, когда надо определиться с величиной налоговой обязанности, в момент, когда удерживается налоговым источником, и в конце года - остался ли по итогу резидентом или нет. В 207 статье об этой проблеме не написано, но на эту тему написан миллион писем Минфина, ФНС, это прямо не закреплено, но настолько разумно и соответствует духу закона, что об этом никто не спорит. Иногда она выгодна, иногда – нет. Если лицо начинало год нерезидентом по ставке 30%, а потом набрало дней на резидентство, то ставка понижается, а в конце года может быть перерасчет, и переплата возвращена.

Не буду долго останавливаться на специальных правилах 2020 года, многие стали (не)резидентами поневоле (коронавирус); если человек не набрал здесь 183 дня, он может написать заявление и хотя бы 90 дней пребывания достаточно для признания его резидентом (налоги меньше).

А как подтвердить? Обычно не требуется подтверждать => обычно исходит из того, что резидент. Ведется табель учета рабочего времени => бухгалтерия понимаем => удерживает налог по обычной ставке. Но иногда могут возникнуть проблемы – нужно подтвердить. Например, нанимается новый сотрудник – иностранный гр-н / с временным проживанием / рабочей визой и др. тогда важно проверить.

Четкого перечня нет! Как правило, по загран паспорту (отметки ставят – бухгалтерия часто помимо билетов просят снять копию штампа на кпп из заграна, чтобы обосновать налоги) + мб иные документы – обучение по дневной форме обучения в университете.

Если мы будем говорить. Объект налогообложения у резидентов и нерезидентов.

Формулировка: Резидент как от источников в РФ, так и от источников за границей.

Из ст. 207 НК:

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

От лица детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, попечители). Налогообложению в России подлежат доходы, полученные: — резидентами Российской Федерации где бы то ни было; — от источников в Российской Федерации независимо от национального или юридического статуса их получателей.

На всякий случай, если спросит:

Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

Для целей настоящей главы к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации;

1.1) дивиденды, выплаченные иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанные отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов в соответствии с пунктом 1.1 настоящей статьи;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

6.1) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

10) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

11) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

К этой дате (конкретной) надо смотреть 12 месяцев => на момент исчисления должно быть 12 месяцев (не менее 183 дней).

Раньше в нк прямо было написано «находилось не менее 183 дней в течение календарного года». Но представим ситуации, что я никуда не выезжаю. Наступает 1 января мне выплачивается доход => я не резидент, так как я никуда не выезжаю => поменяли!

Так для целей общих берем календарный год, а вот для того, чтобы понять на конкретную выплату – смотрим следующие подряд 12 месяцев.

Переделать задачу.

Блок II. Объект подходного налога. Методы налогообложения и ставки

3. Понятие дохода как объекта налогообложения. Налоговая база налога на доходы физических лиц. Виды (формы) облагаемых доходов и презумпция облагаемости в налоге на доходы физических лиц. Доходы, не подлежащие налогообложению. Методы учета налоговой базы.

Учебник под ред Пепеляева

Понятие дохода как объекта налогообложения и презумпция облагаемости дохода

Налоговый кодекс РФ использует термин «доход» в двух значениях:

а) как поступление, приход в определенной сумме.

Можно сказать, что в таком значении доход рассматривается как юридический факт. Синонимом слову «доход» в этом значении выступают слова «Выручка» «поступления», «достаток». Антонимы слову «доход» в этом значении - «расход», «затраты», «Потери».

Доход в значении поступлений лицу более точно называют валовым доходом;

б) как изменение имущественного состояния лица, сравнение текущего положения с положением в предшествующем периоде, иначе говоря, как динамичное явление, итоговый результат хозяйственной деятельности лица. Указывает на добавление к чему-то. Синонимами в этом значении выступают слова «прибыль», «выгода»; антонимом - «убыток».

Иногда для избежания путаницы такой доход называют чистым доходом (схема 11-11).

Статья 41. Принципы определения доходов

1. В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Статья 209 «Объект налогообложения», помещенная в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, говорит не о том, что признается доходом, а о том, что он может быть получен из разных источников - российских и зарубежных. Из других статей гл. 23 НК РФ можно узнать, что доходы могут быть получены в различных формах и видах, но все они должны иметь денежное выражение. Основной объем законодательного регулирования (ст. 211-2146, 217) посвящен примерам облагаемых и необлагаемых доходов, из которых первый список открытый, а второй - исчерпывающий.

В статье 208 НК РФ указано, что к доходам относятся помимо перечисленных и иные доходы, получаемые налогоплательщиком от деятельности в Российской Федерации или за ее пределами (подп. 10 п. 1 и подп. 9 п. 3).

Таким образом, в соответствии с «законодательным определением» в доход зачисляются все получаемые налогоплательщиком блага, кроме прямо названных законе в качестве необлагаемых.

Иначе говоря, законодательством установлена презумпция облагаемости поступающих лицу материальных благ: все, что предположительно можно назвать доходом (любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество), признается для целей налогообложения доходом, если законодательство прямо не делает исключения или налогоплательщик не докажет обратного.

Лекция. Презумпция облагаемости дохода. Если есть нечто, что выглядит как доход, то мы презюмируем, что оно облагается налогом. Сначала декларируем, а потом смотрим всевозможные льготы, международные соглашения.

Налоговая база налога на доходы физических лиц

Виды (формы) облагаемых доходов и презумпция облагаемости в налоге на доходы физических лиц

Лекция

Объект — факт получения лицом дохода. Презумпция облагаемости

Налоговая база — количественное выражение дохода за налоговый период, календарный год.

Ст. 210 НК: 3. Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Если на экзамене попался вопрос про виды облагаемых доходов, то не надо рассказывать ст. 208 – она не про виды облагаемых доходов, она про другое (про то, как связать облагаемый доход с территорией). Это вопрос про экономические формы - в денежной, натуральной форме и материальная выгода.

Учебник под ред Пепеляева

Закон учитывает доход, полученный как в денежной (российской или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Доходом в натуральной форме НК РФ считает не только оплату труда товаром, предоставление услуг или работ безвозмездно или с частичной оплатой, но и оплату за налогоплательщика стоимости услуг, питания, отдыха третьим лицам (п. 2 ст. 211). По сути, это не доход в натуральной форме, а денежный доход, но выплаченный косвенно. Льготы, привилегии, не связанные с передачей денег или имущества, в большинстве стран также рассматриваются как форма дохода.

В Российской Федерации нет детального регулирования налогообложения доходов, полученных в форме льгот и привилегий.

Есть и иная форма дохода, связанная не с получением каких-либо благ, а со сбережением. Речь идет об освобождении налогоплательщика от расходов, типичных для стандартных ситуаций. В законодательстве Российской Федерации такая форма доходов называется материальной выгодой. (Лекция. Экономия: на %, при покупке товара у взаимозависимых лиц, при покупке ЦБ)

В отношении этой формы доходов действует особый принцип: налогообложению подлежат только те материальные выгоды, которые прямо названы в законе. Причина такого подхода понятна: если не поставить ограничения, творчество изобретения новых и новых материальных выгод может привести к неконтролируемому росту налогообложения и служебных злоупотреблений налоговых инспекторов.

Налоговый кодекс РФ относит к налогооблагаемой материальной выгоде экономию на процентах за пользование заемными средствами. Если компания, например, выдала своему сотруднику беспроцентный заем, то тем самым избавила его от альтернативы получить такую же сумму в банке с уплатой определенного процента. Эта экономия и рассматривается в качестве дохода. Из этого правила есть ряд социально значимых исключений (ст. 212 НК РФ).

Особым видом материальной выгоды признается экономия на дешевой покупке товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица. Исключение составляет приобретение ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, экономия при приобретении которых облагается налогом независимо от статуса отношений продавца и покупателя.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Это в своем роде изъятия.

Не подлежащие налогообложению НДФЛ доходы перечислены в ст. 217 Налогового кодекса, а в ст. 215 НК РФ указаны доходы иностранцев, которые не облагаются НДФЛ. Для некоторых доходов освобождение действительно при соблюдении определенных условий. Рассмотрим особенности необлагаемых доходов далее.

Доходы, не облагаемые НДФЛ, четко обозначены в налоговом законодательстве. Оснований у законодателя для того, чтобы различные виды доходов отдельных категорий физлиц освобождались от уплаты налога, может быть несколько. Такие доходы преимущественно социально ориентированы либо направлены на стимулирование развития отстающих или убыточных отраслей.

Итак, условно основания для освобождения от НДФЛ можно разделить на несколько подвидов: