Пределы налоговой юрисдикции государства.

В сочетании с принципом резидентства в законодательстве о налоге на доходы физических лиц в отношении доходов используется принцип территориальности. Принцип резидентства дифференцирует лица, а принцип территориальности - виды доходов. 


Источник дохода.

Для правильного налогообложения нерезидентов необходимо четко представлять, что такое источник дохода и в каких случаях этот источник находится в Российской Федерации, а в каких - за ее пределами.

Под источником дохода понимается деятельность или активы, приводящие к получению налогоплательщиком дохода. 


Доходом, полученным из источников в Российской Федерации, считается любой доход, получаемый в связи с предоставлением или использованием в Российской Федерации услуг, имущества, имущественных прав и др. 


Понятие «источник дохода» не следует путать с понятием «источник выплаты дохода», под которым понимается лицо, фактически выплачивающее (передающее) налогоплательщику денежные средства (имущество). 


Место, откуда проводились выплаты, несущественно квалификации источника дохода.

В НК РФ дан всего лишь обширный перечень примеров, когда доходы относятся или не относятся к источникам в Российской Федерации (ст. 208). 


Можно выделить несколько видов (категорий) источников доходов в Российской Федерации:

1. Трудовая, предпринимательская и иная деятельность, в связи с которой лицу выплачивается вознаграждение. Такая деятельность должна фактически проходить на территории России.

Однако, есть исключения из этого правила, когда деятельность ведется за границей, но тем не менее рассматривается как источник дохода в РФ:

а) Участие в органе управления организации – налогового резидента РФ (совет директоров и т.п.) независимо от места исполнения управленческих обязанностей.

б) Работа членов экипажа судов, плавающих под Государственным флагом РФ.

_{Видится} связь лица с активами, тесно связанными с российской территорией. Это работает и в иных похожих случаях. Например, если такая деятельность связана с эксплуатацией российской инфраструктуры (дорожной сети, какая бы она ни была, линий средств связи и т. п.). Законодатель уточнил, что доходы от использования любых транспортных средств для перевозок в Россию, из России, по ее территории, доходы от использования в России трубопроводов, линий электропередачи, линий и средств связи, включая компьютерные сети, также считаются полученными от источников в Российской Федерации.

2. Имущество, фактически эксплуатируемое или реализуемое на территории Российской Федерации.

Это относится к доходам от аренды или иного использования находящегося в России имущества; от реализации недвижимости или иного принадлежащего физическому лицу имущества, находящегося в России.

Акции, ценные бумаги, доли участия в уставном капитале рассматриваются как самостоятельный вид имущества. Не учитывается их связь в конкретными юридическими лицами, потому, если реализация имела место на территории страны, то с доходов надо платить налоги.

Иной подход избран для прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью в России ее обособленного подразделения: доходы от реализации прав требования независимо от того, где она произошла, всегда рассматриваются как доходы из источников в Российской Федерации. Объяснить это можно борьбой с возможными схемами уклонения от налогообложения, когда через манипулирование ценой уступки требования часть доходов может фактически выводиться из-под российского налогообложения.

Для внешнеторговых операций, когда реализуемое имущество ввозится из-за границы с соблюдением таможенных процедур, источник дохода считается находящимся в Российской Федерации, если торговая деятельность физического лица привязана к российской территории: поставка товара ведется из находящихся на территории России мест хранения, куда он первоначально поступает, товар продается через находящееся в России обособленное подразделение иностранной организации.