Попередельный способ калькулирования. Учет затрат и калькулирование себестоимости в черной металлургии
ОСОБЕННОСТИ ТЕХНОЛОГИИ И ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА В ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ПОСТАНОВКУ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ.
Черная металлургия является отраслью промышленности, в которой путем последовательной переработки предметов труда на различных стадиях технологического процесса производится прокат различных марок стали, разных профилей и размеров.
Особенностью черной металлургии является передача предметов труда с одной стадии технологического процесса на другую. В доменных цехах из руды, агломерата, окатышей, кокса и различных ферросплавов производится чугун передельный, то есть предназначенный для дальнейшей переработки в сталеплавильных цехах своего предприятия, и литейный, - как правило, являющийся товарным, предназначенным на продажу.
В сталеплавильных цехах из чугуна, стального и чугунного лома с добавлением ферросплавов выплавляется сталь различных марок, отличающихся химическим составом. Сталь разливается в изложницы (получаются слитки), либо на установке непрерывной разливки стали получаются заготовки. При этом полученная заготовка может быть предназначена для продажи, либо она служит подкатом для цехов горячей прокатки.
Прокатный передел является многоступенчатым. Поступившая заготовка или слиток проходят последовательную обработку в прокатных цехах на станах горячей, а затем и холодной прокатки. При этом возникает технологическая необходимость перед прокаткой нагреть металл, протравить его, а готовый металл может подвергаться покрытию или (и) порезке.
Готовый металл отгружается либо в рулонах, либо в пачках. Таким образом, отличие черной металлургии от других отраслей промышленности состоит в том, что продукт труда одного передела становится предметом труда другого, последующего передела. Вместе с передачей продукта труда происходит и передача затрат на его производство.
СУЩНОСТЬ ПОПЕРЕДЕЛЬНОГО МЕТОДА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ. ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И ОБЪЕКТЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В РАЗЛИЧНЫХ ПЕРЕДЕЛАХ ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ.
Попередельный метод калькулирования себестоимости означает, что продукт труда предыдущего передела передается в последующий передел по производственной себестоимости, и становится для последующего передела полуфабрикатом собственного производства, используемым в качестве заданного в данном переделе.
СОСТАВ КАЛЬКУЛЯЦИОННОГО ЛИСТА В ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ
Калькуляционный лист в черной металлургии имеет единую типовую форму в соответствии с отраслевыми рекомендациями по планированию учета затрат и калькулированию себестоимости.
Первый раздел калькуляционного листа – «Выполнение плана по производству и себестоимости продукции». В этом разделе приводятся планируемые и отчетные данные об объеме производства и производственной (полной) себестоимости в разрезе объектов калькулирования и в целом по цеху.
Объектом калькулирования в черной металлургии является:
в доменных чехах: чугун передельный и чугун литейный;
в сталеплавильных цехах: группы марок стали;
в прокатных цехах: виды проката.
При этом под видами проката понимают прокат примерно одинаковых по химическому составу марок стали, одного профиля, незначительно отличающихся геометрическими размерами одного вида поставки (рулон или пачка).
Иногда под видом проката понимают один типоразмер продукции, производство которого в данном цехе имеет значительный удельный вес, и как правило, связано с одним заказчиком.
Плановые данные по производству и себестоимости заполняются в первом разделе калькуляционного листа на основе плановых калькуляций. Фактические данные о производстве и себестоимости продукции записываются в первом разделе после расчета сортовых калькуляций за отчетный период.
Второй раздел калькуляционного листа представляет собой «Сортовые калькуляции».
Сортовых калькуляций в цехе столько, сколько выделено объектов калькулирования. Кроме того, в каждом цехе составляет сортовая калькуляция в целом по цеху. Эта калькуляция носит аналитический характер и используется для анализа динамики себестоимости продукции цеха в разные периоды.
Раздел третий калькуляционного листа – таблица «Расходов по переделу». Объектом учета затрат по расходам по переделу является цех в целом. Расходы по переделу включают в себя затраты на передел поступившего полуфабриката в данном цехе. За таблицей расходов по переделу в калькуляционном листе предусмотрена специальная форма по распределению расходов по переделу между отдельными видами продукции.
Таким образом, порядок составления калькуляционного листа следующий:
на основании отчетов об использовании материалов, полуфабрикатов и технических отчетов цехов составляются сортовые калькуляции, при этом заполняется только раздел «Задано в производство»;
путем заполнения баланса металла рассчитываются безвозвратные потери и вписываются в раздел «Отходы»;
рассчитывается «Итого задано в производство»;
сведения о расходе добавочных (вспомогательных) материалов вносятся в сортовую калькуляцию из отчета по счету 10;
рассчитывается сумма по переделу на основании бухгалтерских данных о расходе энергоносителей, сменного оборудования, о начислении заработной платы, амортизации, о затратах на ремонты;
полученная сумма расходов по переделу распределяется между видами продукции пропорционально избранной базе. Таким образом, заполняется таблица распределения расходов по переделу;
распределенные суммы расходов по переделу вписываются в соответствующие сортовые калькуляции одной строкой, которая называется «Расходы по переделу и общехозяйственные расходы»;
рассчитывается производственная себестоимость видов продукции путем сложения затрат по статьям:
Итого задано за минусом отходов и брака;
Итого добавочных (вспомогательных) материалов;
Расходы по переделу и общехозяйственные расходы.
УЧЕТ ЗАДАННОГО В ПРОИЗВОДСТВО В ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ
В составе сортовых калькуляций всех металлургических цехов первым разделом идут затраты на заданное в производство.
Заданным в производство в основных металлургических цехах являются:
В доменном цехе:
шихта;
руда;
агломерат;
окатыши;
чугунный лом;
кокс;
различные ферросплавы.
В сталеплавильном производстве:
жидкий чугун;
чугунный и стальной лом;
ферросплавы;
железная руда.
В прокатном производстве:
стальная заготовка;
стальной слиток;
подкат из предыдущего прокатного цеха.
«Заданное в производство» в металлургических цехах учитывается по каждому объекту калькулирования. Иначе говоря, расходы на заданное в производство являются прямыми расходами. По ним объект учета и объект калькулирования совпадают.
В калькуляционном листе расходы на заданное в производство отражаются по видам заданного сырья, основных материалов, полуфабрикатов, задаваемых в производство.
Количественные данные берутся из технических отчетов цехов, стоимостная оценка расхода сырья, полуфабрикатов и основных материалов по видам производится на основе отчетов по счетам учета материальных ресурсов (счета 10, 21).
В сортовых калькуляциях показывается расход заданного в количественном и стоимостном выражении как на весь объем данного вида продукции, так и на одну тонну. В итоге данного раздела приводится статья «Итого задано». По этой статье отражается в количественном выражении заданная в производство металлическая составляющая шихты, проката. Таким образом, количество на одну тонну, показываемое по данной статье, указывает на расходный коэффициент металла при получении продукции калькулируемого вида.
Отходы. В этом разделе приводятся количественные и стоимостные данные о полученных из производства отходах. Отходы могут быть улавливаемые и неулавливаемые; металлические и неметаллические.
Улавливаемые отходы:
в доменном производстве:
колошниковая пыль;
доменный газ;
чугунный скрап;
шлак.
в сталеплавильном производстве:
окалина;
скрап стальной;
литники;
недоливки;
шлак.
в прокатном производстве:
окалина;
обрезь;
кромка;
шлак.
Практически во всех металлургических цехах учет улавливаемых отходов ведется по легированным маркам стали прямым путем, то есть по каждому виду продукции, а по углеродистым маркам стали - в целом по цеху. Распределение отходов углеродистых марок стали между калькулируемыми видами производится пропорционально заданного в производство.
Все улавливаемые отходы являются используемыми, либо на данном предприятии, либо на другом предприятии. Цены на используемые отходы устанавливаются плановым отделом предприятия.
К неулавливаемым отходам относится угар. Количество угара определяется путем составления баланса металла. В стоимостном выражении угар не оценивается.
К неметаллическим отходам относятся шлак сталеплавильного и доменного производств. В калькуляции себестоимости количество шлака показывается в скобках и в итог металлических отходов это количество не включается.
При расчете баланса металла количество полученного шлака не учитывается. Итогом данного раздела является статья «Итого отходов», по которой указывается количество полученных металлических отходов, включая угар, и сумма, на которую можно реализовать отходы (включая шлак).
Брак. К браку на металлургических предприятиях относится продукция, не принятая ОТК. При этом брак либо возвращается на переплавку в сталеплавильный или доменный цех своего предприятия, либо может быть реализован на сторону. Брак оценивается по цене возможного использования. При этом в сортовых калькуляциях за итогом производственной себестоимости показываются в том числе все потери от брака. В количественном выражении брак учитывается по видам, причинам и виновникам в технических отчетах цехов. Итогом этого раздела является статья «Итого брак», по которой отражается количество полученного брака по данному виду продукции и его денежная оценка.
Итогом всех этих трех разделов сортовой калькуляции является статья "Итого задано за минусом отходов и брака". По этой статье отражается количество полученной из производства годной продукции данного вида и затраты на заданное для нее за минусом стоимости возможной реализации полученных отходов и брака.
СОСТАВЛЕНИЕ БАЛАНСА МЕТАЛЛА
Баланс металла составляется для расчета количества угара,
то есть безвозвратных отходов.
Баланс составляется на основе данных о заданном в производство, о количестве учтенных отходов и брака. Он составляется в виде таблицы, в левой части которой указывается количество заданных в производство металлических составляющих по видам. В правой части указывается количество полученных из производства годного металла, металлических отходов и брака (остальное угар).
Составление баланса основано на количественных данных из статьи «Итого заданно в производство».
За итогом заданного в производство в сортовых калькуляциях на продукцию черной металлургии отражается расход добавочных (вспомогательных) материалов по видам. Они учитываются прямым путем в количественном выражении. Исходной информацией для составления калькуляции по расходу добавочных материалов является технический отчет цеха.
В итоге показывается расход добавочных материалов на данный вид продукции в денежном выражении.
РАСХОДЫ ПО ПЕРЕДЕЛУ, ИХ СОСТАВ, ПОРЯДОК УЧЕТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
В связи с особенностями производства в цехах металлургических предприятий расходы по переделу учитываются в целом по цеху. Таким образом, объектом учета по расходам по переделу является цех в целом. Для расчета суммы расходов по переделу в калькуляционном листе предусмотрена специальная таблица «Расходы по переделу» (Раздел 3). Эта таблица составляется на основании ведомости аналитического учета затрат на производство по цеху.
Расходы по переделу включают в себя расходы по следующим статьям:
Топливо и энергия на технологические цели.
В данной статье отражается расход топлива и энергии по видам в натуральном и денежном выражении на технологические нужды.
В итоге данной статьи отражаются затраты топливо-энергетических ресурсов на технологию в денежном и количественном выражении в условных единицах. Для перевода в условные единицы применяются плановые коэффициенты, разрабатываемые по каждому виду ресурсов.
Расходы на оплату труда производственных рабочих
По данной статье отражаются в денежном выражении начисленная основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих. При этом предприятие может в соответствии со своей учетной политикой создавать или не создавать резерв на оплату отпусков. В случае создания резерва в расходы по этой статье включаются плановые отчисления в резервный фонд для оплаты отпусков. В случае, если учетной политикой создание такого резервного фонда не предусмотрено, в состав расходов по данной статье включаются, наряду с фактически начисленной основной заработной платой, фактически начисленные суммы отпускных.
Отчисления на социальные нужды.
Базой для расчета расходов по данной статье является сумма расходов по предыдущей статье. Расходы на отчисления на социальные нужды составляют 38% от расходов на оплату труда.
Амортизация основных средств.
По данной статье отражаются фактически начисленные суммы амортизационных отчислений в соответствии с методами начисления амортизации, применяемыми на предприятии согласно учетной политике.
5. Сменное оборудование и инструмент
В черной металлургии расходы по этой статье имеют значительный удельный вес. Особенно это характерно для прокатных цехов, где в составе сменного оборудования учитываются дорогостоящие валки, а также для сталеплавильного производства, где в составе сменного оборудования учитываются не только расходы огнеупоров, но и оборудование для разливки металла: изложницы, поддоны и т.п.
Поэтому для обеспечения информации по расходу конкретных видов сменного оборудования оно расписывается в данной статье по видам. При этом указывается расход как в количественном, так и в денежном выражении.
В итоге этой статьи отражается расход только в денежном выражении.
Расходы на ремонт основных средств.
В данной статье отражаются в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой:
фактические затраты, понесенные цехом в данном отчетном периоде на ремонт основных средств;
плановые отчисления в ремонтный фонд предприятия;
списываемая в отчетном периоде на себестоимость продукции планируемая часть затрат на ремонты с расходов будущих периодов.
Прочие производственные расходы (общецеховые расходы, расходы по цеху).
В данной статье отражаются расходы в целом по цеху, не учтенные во всех предыдущих статьях. Это расходы на оплату труда общецехового персонала, отчисления на социальные нужды, расходы на отопление, освещение зданий, канцелярские расходы, командировочные расходы и т.п.
Общехозяйственные расходы.
По этой статье отражается часть общехозяйственных расходов, отнесенная на данный цех согласно принципу, изложенному в учетной политике предприятия.
Например, фактическая сумма общехозяйственных расходов может делиться между цехами металлургического предприятия пропорционально расходам по переделу.
В итоге таблицы расходов по переделу отражается сумма расходов по переделу и общехозяйственных расходов за отчетный период на всю продукцию цеха.
В этом же разделе калькуляционного листа за итогом таблицы расходов по переделу предусматривается специальная форма, в которой сумма расходов по переделу распределяется между объектами калькулирования. Это распределение производится в следующем порядке.
|
1) Вид продук-ции |
2) Объем произ-ва, т |
3) Коэф приведе-ния |
4) Объем произ-ва, усл. т |
Расходы по переделу | |
|
5) На весь объем |
6) На 1 т | ||||
|
А |
10000 |
1,5 |
15000 |
300000 |
30 |
|
Б |
20000 |
2 |
40000 |
800000 |
40 |
|
В |
30000 |
1 |
30000 |
600000 |
20 |
|
Итого |
60000 |
_ |
85000 |
1700000 |
28,5 |
В графу 1) в качестве видов продукции записываются объекты калькулирования.
В графу 2) записывается объем производства в натуральном выражении. В сортовых калькуляциях по видам продукции этот объем производства отражается по статье «Итого задано за минусом отходов и брака» по графе «Количество на весь выпуск».
В графе 3) - отражаются коэффициенты приведения. Разрабатываются плановым отделом предприятия по каждому виду продукции с учетом его трудоемкости, энергоемкости, топливоемкости.
Графа 4) - произведение Графы2) на Графу3).
В итоге Графы 5) записывается сумма расходов по переделу из строки «Итого» таблицы по переделу. Она отражает всю сумму расходов по переделу по данному цеху за отчетный период.
Графа 6) - это отношение Гр5) к Гр2).
Полученные в Гр5) и Гр6) суммы расходов по переделу записываются в соответствующие сортовые калькуляции по статье «Расходы по переделу и общехозяйственные расходы». Только после данной процедуры можно рассчитать в каждой сортовой калькуляции производственную себестоимость. Она получается путем сложения затрат по статьям:
«Итого задано за минусом отходов и брака»
«Итого добавочные (вспомогательные) материалы»
«Расходы по переделу и общехозяйственные расходы».
ОСОБЕННОСТЬ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ ПО ПЕРЕДЕЛУ В ПРОКАТНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ, УЧЕТ РАСХОДОВ НА НОРМАЛИЗАЦИЮ И ТРАВЛЕНИЕ
Особенностями прокатных цехов и технологий производства различных видов проката является разнообразное сочетание технологических операций, сопутствующих прокатке. Технологии производства одних видов требуют прохождения всех операций в цехе. Другие виды проката могут не требовать травления и (или) нормализации.
Для того, чтобы учесть данные особенности технологии, отраслевая инструкция по учету, планированию и калькулированию себестоимости рекомендует расходы на нетипичные для всей продукции технологические операции учитывать отдельно. В этом случае объектом учета является данная технологическая операция, то есть травление и термообработка (нормализация). По данной технологической операции собирается только прямые, основные расходы, а именно:
- расходы на энергоресурсы (материалы для травления);
амортизация;
расходы на оплату труда работников термического (травильного) отделения;
отчисления на социальные нужды.
Таким образом, себестоимость конкретного вида продукции, например, прошедшего термообработку, должна включать в себя, кроме части расходов по переделу, приходящейся на данный вид продукции, еще и часть расходов на термообработку, приходящуюся на данный вид проката.
Принципы распределения расходов на эти специфичные операции между видами продукции, прошедшими эти стадии технологического процесса, аналогичен распределению расходов по переделу.
СОСТАВ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА В ЦЕХАХ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
К незавершенному производству в сталеплавильных цехах и в прокатном производстве относятся слитки и заготовки:
не прошедшие всех стадий производства;
прошедшие все стадии производства, но не принятые ОТК;
принятые ОТК, но не сданные на склад или цеху-потребителю.
Оцениваются слитки или заготовки, оставшиеся в незавершенном производстве, по производственной себестоимости выпущенного чугуна в доменном производстве, или выплавленной стали в сталеплавильном производстве, за минусом всех потерь от брака.
Себестоимость незавершенного производства определяется как производственная себестоимость одной тонны готовой продукции минус потери от брака. Данные о потерях от брака берутся из калькуляции себестоимости, где они отражаются по строке «В том числе потери от брака».
Данные о количестве и стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода отражаются также в сортовых калькуляциях за итогом производственной себестоимости.
В прокатном производстве расчет себестоимости незавершенного производства имеет свои особенности.
В прокатных цехах к незавершенному производству относится продукция:
не прошедшая всех стадий обработки;
прошедшая все стадии обработки, но не сданная на склад или цеху-потребителю.
Сумма затрат на незавершенное производства на конец месяца определяется как разница между общей суммой затрат на производство текущего месяца вместе с затратами на незавершенное производство на начало месяца и себестоимостью годного готового проката. При этом себестоимость годного готового проката устанавливается расчетным путем в следующем порядке:
Рассчитываются затраты на производство текущего месяца
где:
Знп - затраты незавершенного производства на начало месяца;
Зп - затраты, списанные на производство в текущем месяце;
- сумма потерь от брака.
Определяется себестоимость одной тонны общей выработки продукции (С) как:
С= Змес / Vгп
Vгп = Vг + Нпр*Кгп
где:
Vгп - объем годного проката;
Нпр - количество проката в незавершенном производстве после i-ой технологической операции;
Кгп - коэффициент готовности проката после i-ой технологической операции;
Себестоимость годного проката, выпущенного из производства, определяется:
Сгп = С*Vгг
где:
Vгг - количество годного готового проката.
ОСОБЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАШИНОСТРОЕНИЯ И МЕТАЛЛООБРАБОТКИ.
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В МАШИНОСТРОЕНИИ
ОСОБЕННОСТИ ТЕХНОЛОГИИ, ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДУКЦИИ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ПОСТАНОВКУ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
Особенности машиностроительных предприятий заключаются в первую очередь в том, что в одну отрасль машиностроения объединяются производства с разными технологическими процессами, разные по степени комбинирования, по сочетанию технологических операций, по номенклатуре выпускаемой продукции.
Однако все предприятия машиностроения имеют общие черты, накладывающие свой отпечаток на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости.
Эти общие черты следующие:
- затраты на материалы занимают от 70-90% в себестоимости продукции;
- на машиностроительных предприятиях не используется сырье;
- технологический процесс на машиностроительных и металлообрабатывающих предприятиях включает в себя, как правило, следующие технологические операции: заготовительную, обрабатывающую, сборочную. Кроме того, имеется масса вспомогательных цехов;
- на машиностроительных предприятиях используется широкая номенклатура довольно дорогостоящего сменного оборудования, что требует значительных затрат на содержание в его работоспособном состоянии.
В связи с этим номенклатура статей затрат на машиностроительных предприятиях примерно одинакова и включает в себя следующие статьи:
основные материалы;
покупные комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий;
вспомогательные материалы;
возвратные отходы;
топливо- энергетические затраты на технологические цели;
износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;
расходы на оплаты труда производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
расходы на ремонт основных средств;
амортизация основных средств;
общепроизводственные расходы;
коммерческие расходы.
Полная себестоимость товарной продукции определяется не только в целом по готовым изделиям, но и по отдельным частям изделий, в случае их возможной реализации.
Приведенная номенклатура статей рекомендуется отраслевыми рекомендациями по учету затрат, калькулированию себестоимости на машиностроительных предприятиях. Эта номенклатура может быть изменена в зависимости от организации производства, от специфики производства на конкретном машиностроительном предприятии. В частности, на заводах тяжелого машиностроения выделяют затраты, связанные с внутризаводским перемещением грузов.
Как правило, крупные машиностроительные предприятия, производящие сложные по конструкции изделия, по кооперации с другими предприятиями получают от них часть деталей, узлов, используемых при сборке готового изделия.
В связи с этим в составе калькуляции такие затраты выделяются в отдельную статью. По этой же статье калькуляции отражаются затраты на оплату услуг кооперированных предприятий по выполнению определенных технологических операций для данного предприятия.
В связи с высокой материалоемкостью продукции машиностроительных предприятий, как правило, в калькуляции расход основных материалов отражается по группам материалов.
ОСОБЕННОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА В МАШИНОСТРОЕНИИ И ПРИМЕНЕНИЕ ПОЗАКАЗНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
Для предприятий машиностроений, которые производят продукцию мелкими сериями, или вообще индивидуальную продукцию, редко повторяющуюся в течение года продукцию, рекомендуется использование позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.
Как правило, выпуск продукции на таких предприятиях практически индивидуален.
Планирование себестоимости такой продукции, как правило затруднено, так как отсутствуют необходимые для планирования нормы расхода на выполнение заказа.
Предварительная разработка таких норм требует довольно длительного времени, что связано с дополнительными расходами. Поэтому планирование себестоимости основывается на принятых сметных расчетах.
Следовательно, контроль за затратами в ходе выполнения заказа затруднен. Производство, связанное с определенным заказчиком, требует четкой организации учета фактических затрат. Переброска затрат с одного заказа на другой недопустима. В связи с этим на таких предприятиях при принятии к производству заказа открывается специальная ведомость на данный заказ или картотека на выполнение заказа, в которых учитываются все первичные документы по списанию расходов материальных, трудовых ресурсов на себестоимость данного заказа. Таким образом, объект учета затрат и объект калькулирования при позаказном методе совпадают. Объектом является заказ, независимо от количества изделий не входящих в него. Одновременно в цехе, на предприятии может производиться несколько заказов. При этом возникают косвенные расходы. Это, как минимум, - общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для таких расходов необходимо разработать принцип распределения их между объектами калькулирования. Как правило, их списывают на себестоимость фактически законченных заказов в текущем месяце, то есть такие расходы не оставляют в незавершенном производстве. Оценка же незавершенного производства производится только по прямым расходам.
ПОИЗДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ, СФЕРА ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ, ОБЪЕКТЫ УЧЕТА
На предприятиях машиностроения и металлообработки, отличающихся несложностью производимой продукции, отсутствием операции сборки, при последовательной обработке предметов труда на поточных линиях, где на входе заготовка, а на выходе - готовая деталь, целесообразно применять для калькулирования поиздельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости.
На предприятиях, производящих несложные детали или изделия (запчасти, инструменты), обработка производится на поточных линиях и включает в себя заготовительную операцию и отделочные операции. Эти поточные линии настраиваются на производство данного изделия. После выпуска определенной серии этих изделий поточная линия может быть перенастроена на выпуск другого изделия.
Перечисленные особенности однотипного серийного производства позволяют применять для калькулирования себестоимости поиздельный метод. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является, как правило, одно изделие. Прямым путем учитывают затраты на основные и вспомогательные материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, на возмещение износа инструмента. Однако, если в цехе установлено несколько поточных линий или в течение месяца происходит переналадка этих поточных линий на производство других изделий, то возникают косвенные расходы, объектом учета которых является цех в целом. Кроме того, к косвенным расходам относят также общехозяйственные расходы.
Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования осуществляется пропорционально базе, отраженной в учетной политике предприятия.
Следует отметить, что иногда на предприятиях мелкосерийного производства, выпускающих однотипную продукцию для продажи, изделия заказчиком в комплекте. В комплект для поставки включается несколько различных изделий. В этом случае объектом калькулирования становится комплект изделий.
При поиздельном методе на предприятиях машиностроения возможно и одновременное применение попередельного метода. Необходимость использования попередельного метода возникает на тех предприятиях, где предварительно перед механической обработкой металла отливаются заготовки в литейный цехах.
При попередельном методе калькулирования заготовки осуществляются в два передела. Сначала калькулируется себестоимость выплавки стали (литья чугуна), а затем себестоимость жидкого металла включается в себестоимость полученной литой заготовки.
Таким образом, на предприятиях мелкосерийного производства может использоваться одновременно несколько методов калькулирования себестоимости продукции.
НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ. СФЕРА И ОСНОВНЫЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ
Наибольший удельный вес по объему товарной продукции занимают машиностроительные предприятия, производящие массово-однотипную продукцию сложной конструкции.
Как правило, такая продукция производится на потоке путем последовательной сборки деталей в узлы, а затем узлов в готовое изделие. Такие предприятия отличаются производством однотипной продукции в течение длительного времени. При этом производится одна модель, но могут изменяться модификации. При этом модификации имеют незначительные отличия, замена моделей производится крайне редко. Все перечисленные особенности массового и крупносерийного машиностроения позволяют применять нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.
Однотипность, несменяемость производства в течение длительного времени позволяет научно обосновать, грамотно рассчитать нормы расхода ресурсов на производство каждой детали, узла и изделия в целом.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости основан на использовании для учета расхода ресурсов научно обоснованных норм расхода.
Суть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости состоит в том, что при отсутствии отклонений в технологическом процессе фактическая себестоимость товарного выпуска может быть определена путем умножения нормативной себестоимости единицы продукции на произведенный объем продукции.
При возникновении каких-либо отклонений от нормативного расхода ресурсов их регистрируют. Тогда фактическая себестоимость товарного выпуска может быть рассчитана как нормативная себестоимость этого выпуска плюс-минус зарегистрированные отклонения от норм.
Достоинства этого метода:
Резкое сокращение учетных операций по первичной регистрации расхода различного вида ресурсов;
Оперативность получения фактической себестоимости товарного выпуска (за смену, сутки и т.д.);
Появляется реальная возможность автоматизировать процесс учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
Дает возможность оперативно реагировать на возникающие в процессе производства отклонения от норм расхода, то есть позволяет оперативно управлять затратами.
ЗНАЧЕНИЕ НОРМ ЗАТРАТ И ИХ ПОСТРОЕНИЕ. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ НОРМАТИВНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ
Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости невозможно без научно обоснованной нормативной базы. Нормативная база должна включать в себя нормы затрат по каждому виду используемого ресурса на каждую деталь, узел, изделие.
При этом нормы затрат должны не только научно обосновываться при их разработке, но и изменяться с учетом повышения технологического уровня производства, а также повышения эффективности организации производства.
Под нормой затрат понимается максимально допустимый расход конкретных видов ресурсов на производство единицы изделия. Для применения нормативного метода необходимо использовать следующие основные группы норм затрат на производство:
нормы расхода материалов, комплектующих изделий, топлива и энергии на технологические цели, то есть материальные нормы;
нормы затрат на единицу изделия и соответствующие им расценки, то есть трудовые нормы;
нормы расхода на обслуживание производства и управления, то есть нормы накладных расходов.
Нормы расхода основных и вспомогательных материалов, составляющих конструкционную основу изделия, разрабатываются на каждую деталь с последующим обобщением их в целом на изделие. При установлении нормы расхода материалов расчет ее потерь при обработке рассчитывается коэффициент использования материалов. Этот коэффициент показывает отношение веса готового изделия к весу расходуемого на его производство материалов.
К материальным нормативам относятся топливо и энергия на технологические цели, они нормируются на единицу продукции по видам технологического процесса.
Нормы трудовых затрат включают в себя нормы затрат рабочего времени и расценки на единицу продукции в денежном выражении. Они рассчитываются по каждой производственной операции, а затем нарастающим итого на деталь, узел, изделие.
Нормы накладных расходов имеют свою особенность определения и использования. Их не устанавливают на каждую деталь, а разрабатывают в целом на изделие. Они устанавливаются только в денежном выражении.
По масштабам применения все перечисленные нормы делятся на:
индивидуальные, которые зависят от особенностей организационного и технологического уровня развития данного предприятия;
отраслевые, которые зависят только от вида продукции и не зависят от того, на каком предприятии они используются.
Должны сочетаться индивидуальные и отраслевые нормы. Это дает возможность использовать передовой опыт в технике и технологии.
Нормы по прямым затратам (материальным и трудовым) могут устанавливаться двумя способами:
- расчетно-аналитический способ основан на анализе производственных условий, на технологических расчетах;
- опытно-статистический способ - базой для расчета норм становятся данные о среднем расходе ресурсов за предыдущий период.
Даже при невозможности разработки норм расчетно-аналитическим способом использование второго способа должно сопровождаться глубоким анализом статистического ряда.
По периодичности действия нормы могут быть текущими, то есть действующими в отчетном периоде, и среднегодовыми. В любом случае нормы должны быть прогрессивными, они должны учитывать новейшие достижения техники, технологии, изменения в организации производства, они должны быть динамичными.
На основе нормативной базы составляется нормативная калькуляция. При этом в полном объеме нормативная база должна включать в себя:
Конструкторские спецификации на комплектацию (сборку) изделий. Спецификация отражает перечень деталей и узлов, входящих в данное изделие.
Маршрутную ведомость на изготовление деталей и узлов, в которой отражаются технологические операции, которые проходят данные детали и узлы.
Нормы расхода материалов на изготовление каждой детали.
Ведомости покупных полуфабрикатов и комплектующих деталей и узлов.
Нормативы трудовых затрат для того чтобы знать сколько планировать расходов на оплату труда на данное изделие.
Внутризаводские ведомости нормативных расходов на обслуживание и управление производством.
Нормативная калькуляция на изделие составляется в следующем порядке:
Сначала только по прямым расходам составляются нормативные калькуляции деталей.
На основе нормативных калькуляций деталей составляются нормативные калькуляции узлов. Эти калькуляции составляются также только по прямым расходам.
Составляется нормативная калькуляция изделия в целом путем сложения нормативной себестоимости узлов и отдельных деталей, входящих в данное изделие, нормативных затрат на сборку изделия и нормативных расходов на обслуживание и управление производством.
Объектами учета являются по основным расходам однородные группы изделий. При этом в однородную группу могут включаться изделия одной модели и различных модификаций, незначительно отличающихся между собой по материальным и трудовым затратам.
Объектом учета затрат по накладным расходам является цех, или предприятие, или поточная линия в целом. Объектом калькулирования является однородная группа изделий. Объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают.
Нормативные калькуляции используются ежемесячно для определения нормативной себестоимости фактического товарного выпуска. При автоматизированном учете выпуска продукции можно определять нормативную себестоимость фактического товарного выпуска в конце каждой смены и ежесуточно.
Чтобы нормативная калькуляция действительно стала инструментом управления затратами, необходимо так организовать нормативное хозяйство, чтобы оно чутко реагировало на изменение норм. Если не внести в нормативную базу своевременно изменение какой-либо нормы, это приведет к потере практически всех преимуществ нормативного метода.
На машиностроительных предприятиях, использующих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, создаются специальные экономические службы, следящие за состоянием нормативной базы. Это, - так называемые, бюро нормативных калькуляций.
УЧЕТ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ НОРМ
Отклонения от норм – это разница между фактическим и нормативным расходованием хозяйственных средств.
Выявление отклонений должно быть оперативным и полным. Для обеспечения систематического анализа себестоимости и для предупреждения нерационального расхода ресурсов, а также для исключения потерь важно не только выявить отклонения от норм, но и установить конкретные причины.
Как показывает практика, основная доля отклонений приходится на материальные затраты.
Отклонения от норм расхода материалов могут быть двух видов: из-за замены одного материала другим, из-за замены цен.
Методическими указаниями рекомендуется следующие способы выявления отклонений от норм расхода материалов:
способ сигнального документирования;
попартионный учет раскроя;
инвентарный способ.
Сигнальное документирование.
Предполагает оформление специального сигнального документа при сверхнормативном отпуске материалов в производство, а также при замене материала. Само появление сигнального документа свидетельствует о возникновении отклонений в технологическом процессе и дает возможность руководству оперативно реагировать на ликвидацию этих отклонений. Сигнальные документы в конце месяца группируются в специальные ведомости для того, чтобы выявить влияние замены материалов на себестоимость отдельных видов продукции.
Эта ведомость используется для контроля за использованием материалов и проведения соответствующего экономического анализа.
Достоинством этого метода является обеспечение возможности предупреждения нерационального расхода материалов.
Попартионный учет раскроя.
Этим способом пользуются для учета расхода материалов в машиностроении, подлежащих раскрою. Учет расхода таких материалов производится в карте раскроя. На лицевой стороне карты приводится раскройный лист стандартной формы. Если раскрой приводится по нормативам, то обратная сторона раскройного листа не заполняется, а на лицевой стороне указывается просто количество израсходованного материала.
Если же происходят какие-либо отклонения в технологическом процессе, то на обратной стороне раскройного листа отражается фактический расход материала, количество полученных заготовок, и уже на основе этой информации рассчитывается расходный коэффициент на каждую деталь (заготовку). Само наличие заполненной обратной стороны раскройного листа уже свидетельствует о возникновении отклонения от норм расхода материалов.
Данный способ позволяет фиксировать отклонения, а предупредить их невозможно.
3. Инвентарный метод.
Используется по тем видам материалов, расход которых не поддается прямому счету (лаки, краски и т.д.). Отклонение от норм расхода этих материалов выявляют различным путем на основе данных периодически проводимых инвентаризацией материалов, находящихся на рабочих местах. Фактический расход материалов на производство определяется как разница между суммой остатка материалов на начало периода и поступлением их в производство и остатком на коней отчетного периода. Затем определяют нормативный расход путем умножения на норму расхода количество принятых ОТК готовых изделий.
Сопоставляя фактический расход с нормативным, определяют отклонения от норм.
Этот способ сравнительно легкий, но он малооперативен. Если в течение отчетного периода выпускаемое изделие заменяется, возникшие отклонения трудно распределить точно между себестоимостью конкретных изделий. Следовательно, это приводит к усреднению фактической себестоимости изделий.
Таким образом, практически все три метода учета отклонений от норм могут использоваться одновременно.
Отклонение от норм расхода заработной платы производственных рабочих может быть вызвана следующими причинами:
изменением утвержденной технологии;
несоответствием материалов и заготовок техническим условиям и стандартам;
несоответствием разряда работы подряду рабочего.
Отклонения от норм расхода заработной платы производственных рабочих оформляются листками на доплату, в которых содержатся данные о характере отступления от технологии или от установленных норм труда. Указываются виновники, шифры деталей или узлов, и приводятся данные, необходимые для расчета заработка.
Оплата простоя и брак оформляются отдельными документами, но эти отклонения от норм учитываются по другим статьям себестоимости: «Брак в производстве», «Общепроизводственные расходы». Отклонения от норм трудовых затрат, зафиксированные в листках доплат, систематизируются по цехам, причинам и группам однородных изделий.
В связи с отклонениями по основной заработной плате производственных рабочих возникают и отклонения по дополнительной заработной плате. Возникшие отклонения по дополнительной заработной плате распределяются между изделиями пропорционально отклонениям по основной заработной плате.
Все зарегистрированные отклонения по материалам, заработной плате группируются в сводной ведомости отклонений в целом по предприятию в разрезе цехов и калькулируемых групп изделий. Эта ведомость имеет два назначения:
для руководства предприятия и его подразделений она несет информацию для принятия управленческих решений, направленных на устранение недостатков в организации технологии производства, на поиски и наказание виновников;
группировка всех возникших отклонений в калькуляционном разрезе и подготовка этих отклонений для использования в расчетах фактической себестоимости.
СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПРИ НОРМАТИВНОМ МЕТОДЕ. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ
Сводный учет производственных издержек имеет два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
В каждом случае сводный учет ведется в специальной ведомости аналитического учета затрат на производство, составленной в форме оборотной ведомости. В этой ведомости учет ведется в натуральных и стоимостных измерителях по каждой однородной группе изделий.
Основанием для заполнения ведомости служат отчеты об использовании материалов в производстве, ведомости по распределению заработной платы, сводные ведомости отклонений от норм и другие накопительные бухгалтерские документы. Суммы отклонений от норм полностью относятся на себестоимость товарного выпуска. В подлежащем ведомости указываются статьи расходов с выделением по статье «Основные материалы» калькуляционных групп материалов, соответствующих выделенным в калькуляции себестоимости.
В сказуемом ведомости приводятся следующие показатели:
остаток незавершенного производства на начало месяца;
пересчет себестоимости незавершенного производства в показатель, соответствующий уровню норм, установленному на начало месяца;
затраты на отчетный период;
итого затрат с остатком;
индексы изменений норм и отклонений от норм;
списание себестоимости окончательного брака;
списание себестоимости деталей, узлов, оказавшихся при инвентаризации недостающими или излишними;
списание себестоимости товарной продукции;
остаток незавершенного производства на конец месяца.
Затраты по всем калькуляционным статьям подразделяются на затраты по текущим нормам, по отклонениям от норм. И, в необходимых случаях, также по изменениям норм.
Незавершенное производство в межинвентаризационный период чаще всего определяют балансовым методом на основании данных ведомости сводного учета затрат.
Незавершенное производство на конец периода равно незавершенному производству на начало периода плюс затраты на производство текущего месяца минус себестоимость окончательного брака минус затраты на товарный выпуск.
При бесполуфабрикатном методе при сводном учете затрат фактическое наличие деталей, узлов, а также различные недостачи (излишки) оцениваются по установленным статьям затрат в целом по предприятию. На тех предприятиях, где затраты на производство учитываются по отдельным цехам, фактически находящиеся в них детали, узлы, то есть полуфабрикаты, оцениваются по статьям затрат с учетом доли участия каждого цеха по изготовлению деталей, узлов. Данные по себестоимости остатка незавершенного производства по цехам затем обобщаются по предприятию в целом и отражают затраты в незавершенном производстве с подразделением общей суммы на отдельные составляющие по цехам.
При использовании полуфабрикатного метода оценка деталей и узлов производится по каждому цеху, где они имеются. Затем, при их переходе в другие подразделения, их себестоимость отражается по статье «Полуфабрикаты собственного производства».
Ведомость сводного учета затрат на производство является основанием для составления отчетной калькуляции определенного вида изделия.
Для определения фактической себестоимости изделия, его нормативную себестоимость по каждой статье калькуляции умножают на рассчитанные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонений от норм, которые рассчитываются путем деления отклонений от норм делятся на затраты по текущим нормам.
Полученная сумма отклонений прибавляется к нормативной себестоимости или вычитается по каждой статье калькуляции.
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»
Суть данного подхода заключается в разделении затрат на постоянные и переменные.
Постоянные затраты приравниваются к косвенным, а переменные - к прямым. При этом прямые затраты учитывают по видам готовых изделий (калькуляционным группам продукции), а косвенные затраты собирают на отдельном счете и не используют в процессе калькулирования. Их сразу списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Поэтому, если из суммы выручки по каждому изделию исключить переменные затраты по этому изделию, то получим брутто-прибыль. Просуммировав брутто-прибыль по каждому изделию, можно получить общую величину прибыли и, сравнив ее с величиной постоянных затрат, возникших в отчетном периоде, получить реальный финансовый результат.
Кроме того, использование этого метода позволяет уменьшить объем счетных работ, связанных с распределением косвенных затрат между группами калькулируемых изделий.
Процесс учета по системе «Директ-костинг» заключается в разделении производственных затрат на переменные и постоянные и калькулировании себестоимости продукции по ограниченным затратам. Схематично процесс учета происходит в два этапа:
расчет неполной себестоимости каждого объекта калькулирования;
расчет финансового результата.
Доходы от реализации по отдельным видам продукции уменьшаются на величину переменных затрат. Тем самым определяется маржинальный доход (брутто-прибыль). Полученная сумма маржинальных доходов по всем изделиям уменьшается на величину постоянных затрат. Финансовый результат определяется в целом по предприятию.