Налоговое планирование - его сущность, значение, принципы

В своем развитии этапы налогового планирования для хозяйствующих субъектов:

- С 90 года по 99 года – налоговое планирование в виде уклонения от уплаты налогов.

- с 2000 – 2003 год – налоговое планирование на этом этапе характеризуется как возможность законной минимизации платежей

- 2004 – 2005 годы – налоговое планирование как совокупность методов оптимизации налоговых потоков.

- 2006 – 2009 год – налоговое планирование характеризуется как налоговый менеджмент и «налоговая выгода» (постановление пленума арбитражного суда №53)

- 2010 – по н.в. – налоговый менеджмент, поиск компромисса между интересами хозяйствующего субъекта и государства

Налоговые платежи предпритятия составляют значительную долю денежных потоков хозяйствующих субъектов, поэтому управление налогообложением как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни предприятия. Среди способов управления налогообложения важное место занимает налоговое планирование.

Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования организации. Исходя из 2х существующих систем налогового права в экономической литературе выделяют две системы налогового планирования:

1. В англо-саксонской системе : налоговое планирование определяется как организация деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства на определенный период без нарушения закона

2. В Романо-германской системе налоговое планирование направленно на выбор вариантов осуществления легитимной деятельности и размещения его активов, направленным на достижение максимально низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

В России присутствуют элементы обоих систем.

Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

В экономической литературе определение налогового планирования трактуется 2 подходами (Брызгалин, Мельник, Юткина, Романовский , Кашин):

- в основе 1го подхода определение налогового планирования лежит мимнимизация налоговых платежей налогоплательщика

- второй подход основан на понятии налоговой оптимизации. Кроме того ряд авторов выделяют и понятие налогового менеджмента.

Если налоговая минимизация это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того стремление минимизировать налоговые платежи может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями фин. менеджмента и привлечь внимание налоговых органов.

Целью налогового планирования является:

– соблюдение налогового законодательства

- сведение до минимума излишних налоговых выплат, избежание налоговых санкций и начисление пеней

- максимальное увеличение прибыли

- разработка структуры взаимовыгодных сделок с контрагентами

- управление потоками денежных средств

- эффективное сотрудничество с участниками налогового планирования

- влияние на законодательные органы власти, налоговые и финансовые органы, защита прав налогоплательщика в т.ч. и судебная

Определим значение и выгоды налогового планирования на уровне хоз. Субъекта.

Отсутствие налогового планирования ставит хоз. Субъекты в такое положение, когда они:

- недостаточно полно понимают возможности развития бизнеса в более благоприятных условиях

- оказываются в более слабой позиции по сравнению с другими участниками различной деятельности

- не обеспечивают должной системности в своем развитии

- могут допускать существенные ошибки в стратегическом развитии

Применение налогового планирования создает следующие преимущества для ведения бизнеса:

- прояснение возникающих проблем

- возможность анализа и использования будущих благоприятных условий

- подготовка фирмы к изменениям во внешней среде

- стимулирование участников налогового планирования к реализации своих решений в дальнейшей работе и создания предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров

- обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта

– повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия

В современных российских условиях можно выделить следующие основные группы хозяйствующих субъектов, наиболее остро нуждающихся в применении налогового планирования в своей деятельности:

А) сложные корпоративные структуры: холдинги, ФПГ, и другие, имеющие разветвленную сеть дочерних и зависимых предприятий, где возникает круг дополнительных задач, связанных с оптимизацией

Эта группа предприятий занимается вопросами налогового планирования и имеет саамы серьезные наработки.

Б) Вновь возникшие частные фирмы – процесс накопления капитала приводит к усложнению деятельности этих фирм а также возникновению других факторов, создающих потребность в формах планирования адекватному современному рыночному хозяйству.

В) В планировании объективно нуждаются государственные и бывшие государственные предприятия. Для них функция планирования является традиционной, однако их опыт планирования относится в основном к периодам централизованно управляемой экономики.

Даная группа хоз субъетов уже не может жить по старому и поэтому вынуждена осваивать новые приемы налогового планирования.

Г) Малые предприятия, использующие как традиционную, так и упрощенную систему налогообложения в силу ограниченности своих ресурсов и сложности , возникающие у них при внедрении рыночных механизмов.

Потребность в налоговом планировании определяется следующими факторами –

1. тяжестью налогового бремени для конкретного хоз. Субъекта

2. Сложность и изменчивость налогового законодательства

Три уровня по налоговой нагрузке:

Первый – если налоговое бремя составляет 10-15% к ВВП, то потребность в налоговом планировании минимальна. В данной ситуации за налоговыми платежами на предприятии следит главбух

Второй – 20 – 30% от ВВП – в малых и средних предприятиях желательно иметь специального работника, а в крупных фирамах – группу работников, занимающихся исключительно вопросами контроля за налоговыми платежами предприятия

Третий – 40-50% от ВВП и более – налоговое планирование становится важнейшим элементом финансово-плановой работы на предприятиях всех размеров и масштабов. Надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства фирмы , ни одно решение о серьезных структурных перестройках в работе предприятия, о внедрении новых технологий , о новых инвестициях не должно приниматься без учета налогового элемента.

Принципы налогового планирования:

Единого мнения по поводу принципов налогового планирования у экономистов не существует.

Романовский и Вылкова:

1. Платить минимум из положенного

2. Платить налог в последний день установленного периода

3. Использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения предприятий

4. Применять льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством

5. Не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов

Принципы налогового планирования в мировой практике (Лепатова):

1. Налоговое планирование не нарушающее закон это обычная практика бизнеса по всему миру.

2. Платить налоги нужно но с умом, а это значит, что платить необходимо только минимальную сумму положенных налгов, использовать полноценно всю совокупность налоговых льгот и платить необходимо в последний день установленного срока.

3. Налоги нельзя механически минимизировать. Их необходимо оптимизировать, поскольку сокращение одних налоговых платежей зачастую ведет к увеличению других. Во вторых, простое сокращение налогов, путем отнесения расходов на затраты уменьшает фин. результат и сдерживает развитие бизнеса. В третьих – механическая минимизация налогов может привести к превосходству формы над существом сделки и к ее оспоримости налоговыми органанми

4. Планированть налоги необходимо в общем контексте планирования бизнеса. Необходимо применять принцип комплексного расчета экономики и потерь, то есть необходимо учитывать многофакторность налоговой минимизации, видеть последствия таких действий, взвешивая эффективность действий по минимизации налогового бремени.

5. Кредо налогового планирования, ориентация на логику а не на временные дыры в законодательстве

6. Сокращать налоги можно и нужно но не банальными схемами ухода от налогов, а точным и скрупулезным планированием, расчетами и оптимизацией деятельности всего предприятия

7. принцип конфиденциальности

8. необходимо уделять особое внимание документальному оформлению

С практической стороны:

1. Принцип законности (соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении НП)

2. Снижение совокупных налоговых обязательств в результате применения элементов налогового планирования,

3. принцип реальности и эффективности. – использование возможностей, предоставляемых законодательством и инструментов, доступных для конкретных организаций, которые обеспечиваю достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением.

4. Принцип альтернативности – рассмотрение нескольких вариантов налогового планирования, с выделением наиболее оптимального из них, применительно к конкретной организации.

5. Принцип оперативности – корректировка налогового планирования с целью учета изменений, вносимых в действующее законодательство.

6. Принцип понятности и обоснованности – схема была понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовое обоснование.