5. Системы и методы внутреннего финансового контроля

Внутренний финансовый контроль представляет собой организуемый на предприятии процесс проверки исполнения и обеспечения реализации всех управленческих решений в области финансовой деятельности с целью реализации финансовой стратегии и предупреждения кризисных ситуаций, приводящих к банкротству.

В последние годы в практике стран с развитой рыночной экономикой широкое распространение получила новая прогрессивная комплексная система внутреннего контроля – «контроллинг».

[Концепция контроллинга была разработана в 80-е годы как средство активного предотвращения кризисных ситуаций, приводящих к банкротству. Система контроллинга начинает внедряться и в нашу практику.]

В общей системе контроллинга, организуемого на предприятии, выделяется один из центральных блоков – финансовый контроллинг.

Финансовый контроллинг обеспечивает взаимосвязь между формированием информационной базы, финансовым анализом, финансовым планированием и внутренним финансовым контролем на предприятии.

Финансовый контроллинг представляет собой контролирующую систему, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях финансовой деятельности предприятия, своевременное выявление отклонений фактических её результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений, обеспечивающих её нормализацию.

Финансовый контроллинг на предприятии строится по следующим основным этапам:

1. Определение объекта контроллинга. Объектом финансового контроллинга является ход реализации управленческих решений по основным аспектам финансовой деятельности.

2. Определение видов и сферы контроллинга. Выделяют следующие основные виды - стратегический контроллинг, текущий, оперативный – каждому должна соответствовать определённая его сфера (стратегия, текущие планы, бюджеты) и периодичность (год, месяц, декада)).

3. Формирование системы приоритетов контролируемых показателей предполагает ранжирование всей системы показателей по значимости. В процессе такого ранжирования вначале в систему приоритетов первого уровня отбираются наиболее важные из контролируемых показателей данного вида контроллинга; затем формируется система приоритетов второго уровня, показатели которого находятся в факторной связи с показателями приоритетов первого уровня; аналогичным образом формируется система приоритетов третьего и последующих уровней.

Пример формирования системы приоритетов контролируемого показателя суммы чистой прибыли по операционной деятельности препдриятия.

Приоритеты первого порядка	Приоритеты второго порядка	Приоритеты третьего порядка	и т.д.
Сумма чистой прибыли	Сумма доходов	Уровень цен на продукцию Объем реализации продукции Структура реализации продукции
	Сумма затрат	Уровень цен и тарифов на услуги Объем производства продукции Структура производства продукции
	Сумма налоговых платежей	Изменение системы налогов Изменение ставок налогообложения Изменение системы налоговых льгот

4. Разработка системы количественных стандартов контроля Они могут устанавливаться как в абсолютных, так и в относительных показателях. Стандартами выступают целевые стратегические нормативы, показатели текущих планов и бюджетов, система государственных или разработанных предприятием норм и нормативов.

5. Построение системы мониторинга показателей, включаемых в финансовый контроллинг. Система финансового мониторинга («следящая система») представляет собой разработанный на предприятии механизм постоянного наблюдения за контролируемыми показателями финансовой деятельности, определения размера отклонений и выявления их причин (включает выбор информативных показателей по каждому виду финансового контроллинга, разработка обобщающих показателей, определение форм отчётов исполнителей, определение контрольных периодов, установление размеров отклонений, выявление причин отклонений).

При построении системы мониторинга важно установить уровень допустимых и критических отклонений фактических результатов от установленных стандартов, нормативов. Так, по мнению отечественных ученых степень риска в условиях рыночной неопределенности, [Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование], можно оценить как нормальную при отклонении фактических данных от запланированных показателей до 10%, высокую – 20%, недопустимую – свыше 50%. [Поэтому рекомендуется принимать критерии «критических» отклонений с учётом этих значений.]

6) Формирование системы алгоритмов действий по устранению отклонений заключается в трех алгоритмах: «ничего не предпринимать» – когда размер отрицательных отклонений значительно ниже предусмотренного «критического» критерия; «устранить отклонение» – поиск и мобилизация резервов, введение усиленного режима экономии; «изменить систему плановых или нормативных показателей» – когда возможности нормализации отдельных аспектов финансовой деятельности ограничены или вообще отсутствуют. В этом случае по результатам финансового мониторинга вносятся предложения по корректировке системы целевых стратегических нормативов, показателей текущих финансовых планов или отдельных бюджетов. В отдельных критических случаях может быть обосновано предложение о прекращении отдельных производственных, инвестиционных и финансовых операций.

Таким образом, внедрение на предприятии системы финансового контроллинга позволяет существенно повысить эффективность всего процесса управления его финансовой деятельностью.