10. Этика профессионального бухгалтера и аудитора

Этика — наука, изучающая мораль и нравственность. В обиходном понимании и представлении это теория и практи­ка поведения человека по отношению к другим людям, обще­ству в целом. Свод правил такого поведения представляет собой кодекс этики.

Кодекс этики профессионального поведения существует главным образом для профессий, имеющих особую, повышен­ную ответственность перед обществом — государственных слу­жащих, врачей, профессиональных бухгалтеров, к которым от­носят и аудиторов.

Бухгалтеры всегда придерживались определенных правил не только ведения учета, но и профессионального поведения. Однако этический кодекс их профессии был сформулирован и провозглашен Международной федерацией бухгалтеров срав­нительно недавно — в конце прошлого столетия. В Российс­кой Федерации он официально признан в 2003 г. как кодекс этики членов института профессиональных бухгалтеров Рос­сии. Этот кодекс разработан на основе кодекса этики Международный федерации бухгалтеров с учетом требований зако­нодательства Российской Федерации и положений кодекса этики аудиторов в России, принятых несколько ранее.

Хотя профессиональных бухгалтеров и аудиторов исходя из международной практики иногда объединяют в одну про­фессию, кодексы этики их поведения имеют различия и пра­вильнее говорить о наличии двух кодексов.

Необходимость специального кодекса этики поведения бухгалтеров, работающих в качестве учетных работников на предприятиях, в учреждениях и других организациях, обу­словлена специфическим содержанием выполняемых бухгал­терией функций и общественным назначением учетной про­фессии. Их характеризуют следующие отличительные при­знаки:

• бухгалтерия непосредственно связана с учетом наличия, поступления, расхода большого количества товарно-ма­териальных ценностей и денежных средств, принадле­жащих собственникам предприятия, государству, раз­ным людям и организациям, но никогда самим бухгал­терам,. Когда учитываешь не принадлежащее тебе иму­щество и деньги, нужно придерживаться строгих пра­вил поведения, чтобы тебе верили, доверяли эти цен­ности, были убеждены, что обман невозможен и зло­употребления для этой профессии в принципе исклю­чаются;

• бухгалтерия — это обычно коллектив разных по полу, возрасту, квалификации, жизненному опыту, профес­сиональному стажу, характеру поведения людей, кото­рые, однако, должны быть единой командой выпол­няющей общую задачу;

• бухгалтерия предприятия как единая служба системного учета и контроля должна быть безупречной во мне­нии всех, кто с ней имеет дело, в том числе и у юридических лиц. Это дело чести и профессионального долга работников бухгалтерии.

Общественное предназначение бухгалтерской профессии проявляется в том, что бухгалтеры способствуют эффектив­ному и рациональному использованию ресурсов, предотвра­щают нерациональные траты, непроизводительные расходы, обеспечивают сохранность своего, принадлежащего предпри­ятию и примеченного для хозяйственной деятельности чужо­го имущества. Они контролируют соблюдение законодатель­ства при совершении сделок и хозяйственных операций соб­ственным персоналом и сторонними лицами и организация­ми. Вместе с аудиторами они обеспечивают необходимую для всех участников делового сообщества достоверность финансовой отчетности.

Правительство, инвесторы, кредиторы, работодатели и общественность в целом по данным этой отчетности в инди­видуальном или свободном виде принимают решения, от ко­торых зависят состояние экономики страны, финансовое на­ложение и состояние организаций, которые имеют дело с данным предприятием. Без достоверных данных бухгал­терского учета невозможен эффективный финансовый ме­неджмент, а также налогообложение, осуществление всех основных функций управления. Они являются необходи­мым условием предоставления кредитов и займов, привле­чения стороннего капитала отечественных и зарубежных ин­весторов. Не будет Преувеличением утверждение о том, что профессиональное поведение бухгалтеров и аудиторов в процессе их деятельности влияет на экономическое благо­состояние общества и государства.

Профессиональные бухгалтеры могут пользоваться дове­рием всех, кто имеет с ними дело, если будут не только де­лать свою работу на высоком качественном уровне, но и вес­ти себя в соответствии с этическими нормами своей профес­сии, кодексом профессионального поведения. Целями этого кодекса являются:

• установление общих принципов, которыми должны ру­ководствоваться профессиональные бухгалтеры и ауди­торы в своей работе и поведении;

• формулирование правил поведения профессиональных бухгалтеров на различных этапах жизненного цикла предприятия и в разных ситуациях;

• изложение порядка разрешения этических конфликтов и ситуаций, когда взгляды и мнения профессиональ­ных бухгалтеров, клиентов и работодателей не совпа­дают.

Для достижения целей бухгалтерской профессии и под­держания ее высокого авторитета в обществе необходимо со­блюдение определенных условий и фундаментальных прин­ципов. К ним относятся честность, объективность, профес­сиональная компетентность, должная тщательность (добро­совестность) в работе, конфиденциальность, профессиональ­ное поведение* необходимость регламентации и использования руководящих стандартов.

Честность — обязательное качество каждого порядоч­ного человека. Применительно к бухгалтерам и аудиторам оно означает необходимость действовать открыто и честно, следуя общим нормам морали и представлениям о понятиях справедливости, правдивости, прямоты и искренности.

Объективность требует, чтобы профессиональный бух­галтер не был подвержен влиянию предубеждений, пристра­стий, конфликтам интересов. Это особенно важно для ауди­торов, которым для обеспечения объективности суждения о достоверности учета и отчетности необходимо избегать воз­можности давления со стороны заинтересованных лиц, ру­ководствоваться здравым смыслом, избегать отношений, ко­торые могут допустить предвзятость и необъективность.

Профессиональная, компетентность бухгалтера и ауди­тора непременное условие их деятельности, без которого она невозможна. Она обеспечивается общим, специальным и высшим образованием с соответствующей сдачей аттеста­ционных экзаменов и подтверждается аттестатами, дипло­мами и сертификатами. Важное значение для профессиональ­ной компетенции работников учета имеет опыт практической работы по специальности. Бухгалтер и аудитор обязаны по­стоянно поддерживать свои профессиональные знания и на­выки на уровне, необходимом для качественного выполне­ния своей работы.

Добросовестность в работе всегда была отличительным признаком бухгалтерской профессии. Без этого бухгалтер со­здаст много проблем не только для себя при поиске и исправле­нии ошибок, но и для других, для которых невнимательность или небрежность коллеги приведет к их собственным ошиб­кам или неправильным выводам и решениям при использо­вании учетной информации.

Принцип конфиденциальности означает, что профессио­нальный бухгалтер обязан не разглашать устно и письменно информацию, полученную в процессе предоставления про­фессиональных услуг. Обязательства по сохранению кон­фиденциальности сохраняются и после прекращения отно­шений между руководством организации и профессиональ­ным бухгалтером.

Профессиональное поведение означает, что профессио­нальный бухгалтер обязан действовать в соответствии с вы­сокой репутацией своей профессии и воздерживаться от ка­ких-либо действий, высказываний и поступков, которые мог­ли бы нанести ей ущерб. Это положение кодекса этики про­фессионального бухгалтера касается в первую очередь бух­галтеров — физических лиц.

Необходимость регламентации и использования единых стандартов в бухгалтерском учете — одна из отличительных особенностей этой профессии. Она обусловлена ее общественным предназначением. Бухгалтерский учет на предприятии не может быть творчеством свободного художника. Профессиональный бухгалтер обязан выполнять свою работу в соответствии с действующими нормативными положениями и документами, техническими и профессиональными стандартами.

Кодекс профессиональной этики аудитора в России был разработан и утвержден в 1996 г. Основными нормами пове­дения аудитора являются:

•независимость, обусловленная тем, что аудиторы и аудиторские организации не должны являться учре­дителями, собственниками аудируемых лиц; не дол­жны иметь на проверяемых предприятиях никаких имущественных и личных интересов; не должны иметь родственных связей;

• конфиденциальность, обусловленная тем, что аудитор­ские организации обязаны хранить тайну об операци­ях аудируемых лиц; обеспечивать сохранность сведе­ний и документов, получаемых и составляемых ими при проведении аудита; не вправе передавать указан­ные сведения и документы третьим лицам; разглашать их без письменного согласия аудируемых лиц;

• объективность у которая обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим опы­том работы, знанием новейшей методической литературы;

• соблюдение профессиональной компетентности, ког­да аудитор в ходе проверки отказывается от услуг, если они выходят за рамки его профессиональной компе­тенции;

• плата за профессиональные услуги аудитора отвеча­ет нормам профессиональной этики, если она выпла­чивается в зависимости от объема и качества пре­доставляемых услуг. Она может зависеть от сложнос­ти оказываемых услуг, квалификации, опыта, профес­сионализма; его авторитета и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг аудитора не дол­жен зависеть от достижения какого-либо определенного ре­зультата или обуславливаться иными обстоятельствами, кро­ме названных.

Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентом аудитора, содейство­вать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и причинах замены аудитора.

Информирование вновь назначенного аудитора произво­дится в письменной форме с соблюдением этических норм о конфиденциальности.

Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с други­ми аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополни­тельно, должны быть деловыми и корректными.

Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотруд­никами аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторите­ту и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать дело­вые, доброжелательные отношения с руководителями иными сотрудниками фирмы, руководителями и персона­лом клиентов.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за вы­полнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании орга­низации аудиторских услуг, их профессионального содер­жания.

Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.

1

19