Лекции Паномаренко М.М. / БУХГАЛТЕРСКИЙ учет

201

лем с учетом мнения представительного органа работников в локальных нормативных актах, коллективном договоре или в трудовом договоре (контракте);

-доплата за сверхурочную работу (за первые 2 часа в полуторном размере, а за все последующие часы – в двойном размере);

-доплата за работу в выходные и праздничные дни (оплачивается не менее чем в двойном размере или по желанию работника ему может быть предоставлен день отдыха);

-доплата за работу в ночное время (размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в локальных нормативных актах, коллективном договоре или в трудовом договоре (контракте).

Расчет зарплаты за не проработанное (неявочное) время, разрешенное законом, т.е. дополнительной зарплаты производится исходя из среднего заработка. При этом, в подсчет среднего заработка включаются все виды оплаты труда за фактически отработанное работником время, кроме выплат, исчисленных исходя из среднего заработка (например, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и др.)

Отпуска предоставляются работникам в соответствии с действующим трудовым законодательством. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Предоставление отпуска оформляется Приказом (распоряжением)

опредоставлении отпуска работнику (унифицированная форма № Т-6

или Т-6а). Для расчета выплат за время отпуска определяется средний заработок работника за предыдущие 12 месяцев или иной расчетный период, если это не ухудшает положение работников. Предыдущие 12 месяцев называются расчетным периодом и составляют 12 полных календарных месяцев до месяца отпуска.

Если расчетный период отработан полностью, то сумма отпускных рассчитывается в следующем порядке:

О = ЗП : 12 мес. : 29,4 х Д,

где О – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений работнику за 12 месяцев;

29,4 – среднемесячное число календарных дней в году; Д – количество дней отпуска.

Пособие по временной нетрудоспособности является особым видом оплаты неотработанного времени. Оно выплачивается частично из фонда заработной платы, и частично за счет средств фонда социального страхования и обеспечения.

202

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются застрахованным лицам, то есть работникам организации, с которыми заключены трудовые договоры, в том числе и совместителям. По общему правилу пособие выдается, если работник заболел в период работы. Пособие вправе получать сотрудники, работающие на испытательном сроке. Если работник заболел в день увольнения, то он также вправе рассчитывать на получение пособия. При наступлении временной нетрудоспособности до начала работы или после увольнения пособие не выплачивается.

Для начисления пособия работник должен представить в бухгалтерию листок нетрудоспособности. Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия. В случае утери больничного листка бухгалтер может выдать пособие по дубликату. Больничный листок должен быть представлен в бухгалтерию сразу после выхода сотрудника на работу.

Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности определен ФЗ № 255 от 29.12.2006 «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию

Размер пособия зависит от страхового стажа работника. При стаже до 5 лет оплата производится в размере 60%, от 5 до 8 лет – 80%, более 8 лет – 100%. Работники, получившие нетрудоспособность вследствие трудового увечья или профессионального заболевания получают пособие в размере 100% независимо от их стажа.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется исходя из среднего заработка за два предшествующих календарных года. Для расчета среднедневного заработка общую сумму заработка за 2 года делят на 730 дней. Действующим законодательством установлено, что средний заработок, учитываемый за каждый календарный год, не должен превышать предельную величину базы для начисления взносов в ФСС России (до 2011 года – это 415 000 руб., в 2011 году – 463 000 руб.). Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

-за первые три дня болезни – за счет средств работодателя;

-за остальной период начиная с четвертого дня болезни – за счет средств ФСС России.

Аналогичный порядок расчетов применяется при начислении пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Эти выплаты полностью финансируются за счет средств ФСС России.

На сумму выплаченных пособий работодатель вправе уменьшить страховые взносы, подлежащие уплате в ФСС России в соответствующем периоде.

203

5. Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы

Начисленная заработная плата – это суммы заработной платы, причитающиеся рабочим и служащим за определенный период времени по действующему законодательству.

Определение этой суммы производится на основании документов по учету выработки, отработанного времени и расчетов различных видов заработка. Данные о начисленном заработке из этих документов переносятся в Расчетную ведомость (унифицированная форма № Т-51) или Рас- четно-платежную ведомость (унифицированная форма № Т-49), а также в Лицевой счет (унифицированная форма № Т-54; Т-54а), которые выступают в качестве регистров аналитического учета.

Расчетные (расчетно-платежные) ведомости составляются ежемесячно, а лицевые счета открываются на год и служат для накапливания информации о начисленной заработной плате и удержаниях из нее каждому работнику.

В расчетной ведомости приводятся данные о расчетах и удержаниях из заработной платы, а в расчетно-платежной ведомости приводятся также данные о выдаче зарплаты.

Синтетический учет расчетов по заработной плате с рабочими и служащими ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – счет по отношению к балансу является пассивным. По кредиту этого счета отражаются суммы начисленной оплаты труда, а по дебету – удержания из заработной платы и произведенные выплаты.

Распределение заработной платы – это отнесение затрат по оплате труда (начисленной зарплаты) работников на соответствующие счета и объекты бухгалтерского учета.

Для осуществления распределения заработной платы все первичные документы по учету выработки и отработанного времени (наряды, маршрутные листы, табели учета рабочего времени и др.) группируются по счетам, на которые должна быть отнесена заработная плата в соответствии с содержанием хозяйственной операции. В дальнейшем документы по заработной плате, подлежащей включению в себестоимость продукции, группируются по объектам учета затрат и объектам калькулирования.

Сгруппированные таким образом первичные документы являются основанием для составления ведомостей распределения заработной пла-

ты. Эти ведомости составляются бухгалтерией отдельно по каждому структурному подразделению, как правило, по соответствующим цехам, отделам и другим службам предприятия.

На основании ведомостей распределения заработной платы производятся записи в бухгалтерском учете. В зависимости от содержания хозяйственной операции, приведенной в первичном документе, суммы начис-

204

ленной заработной платы могут быть отнесены в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Таблица 13.1 Типовые проводки по начислению различных видов оплаты труда

	№	Документ и краткое содержание	Корреспонденция
			счетов
	п/п	хозяйственной операции
			Дебет	Кредит

1.Ведомость распределения заработной платы:

I. Начислена и распределена заработная плата:

1)	производственным рабочим:
- за изготовление изделия А;		20/ изделие А	70
- за изготовление изделия Б;		20/ изделие Б	70
- премии рабочим за изготовление изд. А;		20/ изделие А	70
- премии рабочим за изготовление изд. Б;		20/ изделие Б	70
2)	рабочим основного цеха за операции по ре-
монту и уходу за оборудованием		25	70
3)	ИТР и служащим основного цеха	25	70
4)	рабочим вспомогательного цеха:
- за выполненные работы по объекту № 1;		23/ объект №1	70
- за выполненные работы по объекту № 2;		23/ объект №2	70
5)	ИТР и служащим вспомогательных цехов	23/общие	70
6)	Работникам общезаводских служб	26	70
II. Начислены пособия по временной нетрудо-
способности
- за счет организации		20,23,25,26,44	70
- за счет фонда социального страхования		69	70
III. Начислены разные выплаты (дотации на
питание, материальная помощь) за счет соб-		84	70
ственных средств предприятия

Суммы, начисленные работнику за отпуск, отражаются по дебету тех счетов, на которые была отнесена начисленная заработная плата, в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Д 20, 23, 25, 26 и др.

205

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В тех случаях, когда период отпуска переходит на следующий месяц, суммы отпускных, начисленные работнику за следующий месяц, относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», при наступлении следующего месяца суммы отпускных списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.

На многих предприятиях отпуска в течение календарного года предоставляются неравномерно (как правило, в летний период). В том случае, если суммы, выплачиваемые работникам за время отпуска, значительно отличаются от сумм начисленной заработной платы в другие месяцы года, себестоимость продукции в период массового ухода работников в отпуск может существенно отличаться от ее средних размеров в течение года. Кроме того, объемы продукции в период летних отпусков, как правило, уменьшаются, что также приводит к искажению себестоимости в этот период. Поэтому, в целях равномерного включения в состав расходов (а следовательно, и в себестоимость продукции) сумм, выплачиваемых за время отпуска, предприятие может образовывать резерв на предстоящую оплату отпусков.

Резерв на оплату отпусков образуется от сумм начисленной основной и дополнительной зарплаты. Он учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет является пассивным, бюджетнораспределительным. По кредиту счета записываются резервируемые суммы на оплату предстоящих отпусков в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат на производство. Суммы образуемого резерва на оплату отпусков в плановом размере ежемесячно отражаются записью:

Д 20, 23, 25, 26 и др.

К 96 «Резервы предстоящих расходов».

По дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы отпускных, начисленные работникам при уходе их в отпуск:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов».

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По окончании года производится инвентаризация правильности образования и использования резерва на оплату отпусков. По результатам инвентаризации производится корректировка сальдо на конец года по счету 96. В том случае, если к концу года по счету 96 окажется, что суммы образованного резерва на отпуска превышают суммы использованного резерва, т.е. этот счет будет иметь кредитовое сальдо, производятся соответствующие сторнировочные записи. Если же окажется, что предприятием произведены выплаты за время отпуска, превышающие суммы образованного резерва (дебетовое сальдо по счету 96), производится доначисление резерва. Таким образом, счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в части сумм на оплату отпусков сальдо на конец отчетного года иметь не должен.

206

6. Удержания из зарплаты, их виды и порядок расчета

Из заработной платы рабочих и служащих производятся различные удержания:

-налог на доходы физических лиц;

-удержания за брак;

-удержания за материальный ущерб, причиненный работником;

-удержание алиментов;

-удержания по исполнительным листам правоохранительных органов;

-удержание профсоюзных взносов (по заявлению работника).

Налог на доходы физических лиц: предприятия обязаны удерживать этот налог из доходов, выплачиваемых работникам и перечислять его в бюджет. Налог на доходы физических лиц взимается независимо от размера доходов работника по ставке 13 % от начисленного заработка в денежной и натуральной форме.

При этом, работнику по основному месту работы предоставляются стандартные налоговые вычеты, которые ежемесячно вычитаются из налогооблагаемого дохода. Для того, чтобы получить стандартный налоговый вычет, работник должен предоставить в бухгалтерию предприятия заявление и документы, подтверждающие его право на тот или иной вычет. Налоговым кодексом РФ установлены категории лиц, имеющие право на соответствующие налоговые вычеты.

Все работники предприятия, в соответствии с НК РФ, получают ежемесячный налоговый вычет в размере 400 рублей до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 рублей.

Кроме того, все работники, у которых есть дети, имеют право на ежемесячный вычет в размере 1 000 рублей на каждого ребенка. Этот вычет также предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 рублей.

Существуют налоговые вычеты 3000 руб. и 500 руб., право на которые имеют лица, участвовавшие в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, в работах по объекту «Укрытие», аварии на производственном объединении «Маяк», Герои Советского Союза и РФ, участники Великой Отечественной войны и др.

Кроме стандартных существуют социальные налоговые вычеты. К ним относятся суммы, перечисленные физическим лицом на благотворительные цели, суммы, уплаченные за лечение и обучение.

Также налоговым кодексом предусмотрен имущественный налоговый вычет – по расходам физического лица по покупке или строительству квартиры или жилого дома на территории РФ.

207

Расчет сумм налога на доходы физических лиц по каждому работнику ведется в налоговой карточке, форма которой утверждается соответствующим нормативным документом Федеральной налоговой службы.

Удержания за материальный ущерб: возмещение материального ущерба работниками производится по распоряжению администрации предприятия путем удержания из заработной платы работника. Распоряжение администрации должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам. Кроме того, при определении размера ущерба не учитываются фактические потери в пределах норм естественной убыли.

Алименты: Основанием для уплаты алиментов являются письменные заявления работников о добровольной уплате алиментов, исполнительные листы, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные документы в специальном журнале или карточке.

Удержания алиментов на несовершеннолетних детей производится ежемесячно в размере не ниже следующих сумм: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителя. При этом взыскание алиментов производится с начисленной суммы зарплаты работника после удержания из нее налога на доходы физических лиц.

При наличии письменного заявления работника, являющегося членом профсоюза, предприятие ежемесячно удерживает и перечисляет на счет профсоюзной организации членские профсоюзные взносы из заработной платы работников.

Все удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту следующих счетов:

-налог на доходы физических лиц – 68 «Расчеты по налогам и сборам» / субсчет «Налог на доходы физических лиц»;

-за брак – 28 «Брак в производстве»;

-за материальный ущерб – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям / субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

-алименты – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Алименты»;

208

-исполнительные листы – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Удержания по исполнительным листам»;

-профсоюзные взносы – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Расчеты с профсоюзом».

7. Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты

Денежные средства, предназначенные для выдачи работникам на руки (за вычетом удержаний), предприятие получает со своего расчетного счета в банке по чеку и приходует их в кассу. Накануне дня выдачи заплаты предприятие подает заявку в банк на получение наличных денег. Из кассы денежные средства выдаются работникам предприятия.

Для получения наличных денег предприятие выписывает чек, в котором указывается требуемая сумма. При получении наличных денег на выплату зарплаты предприятие обязано полностью рассчитаться с бюджетом. С этой целью организация вместе с заявкой направляет в банк платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет.

При получении денег на выдачу зарплаты составляется проводка: Д 50 «Касса».

К 51 «Расчетные счета».

Выдача зарплаты производится либо по платежной ведомости, либо по расчетно-платежной ведомости, либо по расходным кассовым ордерам и отражается записью:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К 50 «Касса».

Выдача зарплаты производится в течение трех рабочих дней, по истечении которых не выданная зарплата депонируется, о чем в ведомости напротив фамилии работника, не получившего зарплату, в графе «подпись» ставится штамп «Депонировано», составляется реестр не выданной зарплаты. По итоговым данным реестра на общую сумму депонированной зарплаты составляется проводка:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Расчеты по депонентам».

Денежные средства депонированной (не выданной) зарплаты вносятся в банк по объявлению на взнос наличными, на основании которого составляется проводка:

Д 51 «Расчетные счета».

К50 «Касса».

При получении депонированной зарплаты в банке составляется проводка:

209

Д 50 «Касса».

К 51 «Расчетные счета».

Выдача депонированной зарплаты работнику оформляется провод-

кой:

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

К 50 «Касса».

Депонированная зарплата учитывается в организации в течение 3-х

лет.

Не выданная депонированная заплата по истечении 3-х лет присоединяется к прибыли организации.

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

К 91 «Прочие доходы и расходы»/ субсчет «Прочие доходы». Суммы депонированной заработной платы в составе прибыли орга-

низации увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

8.Страховые взносы

Всоответствии с действующим законодательством каждое предприятие исчисляет страховые взносы от сумм начисленной заработной платы.

Ставки страховых взносов на 2011 год: - в Пенсионный фонд РФ – 26%;

- в Фонд социального страхования РФ – 2,9%; - в Фонд медицинского страхования РФ – 5,1%.

Налоговая база по страховым взносам определяется ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. В этих целях на предприятиях применяются индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику.

Законодательно установлена регрессивная шкала страховых взносов. Страховые взносы начисляются до достижения суммы заработка 463 000 рублей.

Размер страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве устанавливается ежегодно Федеральным законом в зависимости от класса профессионального риска,

ккоторому отнесена соответствующая отрасль.

Внастоящее время все отрасли народного хозяйства разделены на 22 класса профессионального риска. К I классу отнесена, например, торговля, страховой тариф в которой составляет 0,2% от начисленной заработной платы по всем основаниям, а к XXII классу отнесена угольная,

210

сланцевая промышленность и другие отрасли, где уровень травматизма достаточно высок. На этих предприятиях страховой тариф составляет 8,5% к той же базе.

Суммы начисленных страховых взносов и страхового тарифа относятся на те же счета бухгалтерского учета, на которые были отнесены суммы начисленной заработной платы и других выплат работникам. По некоторым выплатам работникам страховые взносы не начисляются. Например, оплата больничного, которая производится за счет средств фонда социального страхования.

Учет страховых взносов и страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данный счет по отношению к бухгалтерскому балансу является пассивным.

К данному счету открываются субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»; (69/3-

1 и 69/3-2)

69/4 «Расчеты по страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве». (69/1-1)

По кредиту счета 69 отражаются суммы начисленного единого социального налога и страхового тарифа в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Суммы начисленного единого социального налога и страхового тарифа относятся на те же счета бухгалтерского учета, на которые были отнесены суммы начисленной заработной платы и других выплат работникам.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается перечисление платежей страховых взносов и страховому тарифу, а также суммы начисленных работникам выплат за счет средств социального страхования и обеспечения согласно действующему законодательству.