Тема 16. Учет финансовых результатов

1. Понятие и классификация доходов и расходов организации.

2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности.

3. Учет прочих доходов и расходов организации.

4. Учет формирования финансовых результатов.

Нормативные документы по теме:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.)

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.)

16.1. Понятие и классификация доходов и расходов организации

Доходы – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников, собственников.

Расходы – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников или собственников.

Не признается доходами:

• суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин;

• суммы, поступающим по договорам комиссии, агентским отношениям в пользу комитента, принципала;

• суммы, поступающие в порядке предоплаты, авансов за продукцию, работы, услуги;

• суммы задатков и суммы, поступающие в виде залога;

• суммы, поступающие в погашение ранее предоставленного займа.

Не признаются расходами:

• оплата в связи с приобретением, созданием внеоборотных активов;

• вклады в уставные, складочные капиталы, приобретение акций и иных ЦБ не с целью перепродажи;

• перечисление по договорам комиссии и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

• перечисление в порядке предоплаты, авансов;

• перечисление в порядке погашения кредита, займа.

Все расходы и доходы в зависимости от характера и условий получения делятся:

• доходы и расходы от обычных видов деятельности.

• прочие.

16.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

Обычные виды деятельности организации указаны в уставе организации. Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если организация получает их регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Доходами от обычных видов деятельности признаются выручка от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Также выручкой от обычных видов деятельности, могут быть признаны следующие поступления (если организация признает эту деятельность своей основной), связанные с:

• предоставлением за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

• предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и др. видов интеллектуальной деятельности;

• участие в уставных капиталах других организаций.

Если для организации эти виды деятельности не являются основными, а осуществляются разово, то такие поступления относятся к прочим доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.

Величина поступления денежных средств, имущества или дебиторской задолженности определяется исходя из условий договора и признается с учетом всех предоставленных скидок, накидок.

Расходы по обычным видам деятельности – связаны с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из:

• расходов, связанных с приобретением сырья, материалов,

• расходов, возникающих непосредственно в процессе их переработки для изготовления и продажи продукции (работ, услуг)

• коммерческих, управленческих расходов.

Для формирования расходов по обычным видам деятельности должны быть проведена группировка по 5 элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

3) начисленная амортизация;

4) прочие расходы.

Расходы признаются в том отчетном периоде в котором они были произведены, независимо от периода их оплаты. Однако если организация признает выручку по мере поступления денежных средств (после оплаты), то и расходы признаются после осуществления, погашения задолженности.

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности ведется на счете 90 «Продажи».

Каждый месяц доходы и расходы по обычным видам деятельности признаются в следующем порядке:

Д 62 К 90-1 – на сумму признанной выручки в сумме средств оплаты, или дебиторской задолженности.

Одновременно стоимость проданных товаров, работ, услуг списывается:

Д 90-2 К 43,20,23,29 – на стоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Д 90-3 К 68 – на сумму НДС начисленного от стоимости проданной продукции (работ, услуг)

Если организация применяет систему директ-костинга (ограниченной себестоимости), то управленческие расходы (счет 26) в себестоимости продаж не включаются и списываются отдельной записью.

Д 90-2 К 26 – на сумму общехозяйственных расходов.

Расходы на продажу списываются:

Д 90-2 К 44 – на сумму расходов на продажу

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам и выявляется финансовый результат. Выявление финансового результата представляет собой прибыль или убыток.

Д 90-9 К 99 – на сумму прибыли

Д 99 К90-9 – на сумму убытка

Субсчета счета 90 имеют дебетовое и кредитовое сальдо величина, которого накапливается с января по декабрь. Никаких списаний в течение отчетного периода не делается. В декабре после очередного списания финансового результата внутри счета 90 производятся внутренние заключительные записи по закрытию всех субсчетов.

Д 90-9 К 90-2,3,4,5,6

Д 90-1 К 90-9.