Предположим, инвентаризация по состоянию на 30.09.2013 показала, что новых сомнительных долгов не возникало, а ооо «Техсервис» оплатило половину задолженности.
Таблица 14. Результаты инвентаризации
|
Наименование контрагента |
Дата возникновения задолженности |
Сумма дебиторской задолженности, руб. |
Срок возникновения задолженности, дни |
|
ООО «Мидл - С» |
11.05.2012 |
3000 |
507 |
|
ООО «Агропоставка» |
27.11.2012 |
8000 |
307 |
|
ООО «Техсервис» |
01.02.2013 |
1250 |
241 |
Сумма создаваемого резерва равна 12250 руб. (лимит по выручке соблюдается).
Остаток резерва на конец полугодия 2013 года превышает сумму создаваемого резерва в третьем отчетном периоде, следовательно, разница в размере 1250 руб. должна быть включена в состав прочих доходов по итогам девяти месяцев 2013 года.
Допустим, что в III и IV кварталах резерв использован не был, а инвентаризация по состоянию на 31.12.2013 показала, что резерв нужно создать в размере 15000 руб.
Поэтому в прочие расходы на последнее число налогового периода необходимо включить 2750 руб.
При утверждении учетной политики для целей налогообложение прибыли было принято решение продолжать создавать резерв по сомнительным долгам и в 2014 году.
Итак, в 2013 году для целей налогообложение прибыли признаны следующие доходы и расходы, представленные в таблице 15.
Таблица 15. Внереалезационные расходы и доходы,
(руб.)
|
Дата признания |
Прочие расходы (суммы отчислений в резерв), руб. |
Прочие доходы (суммы восстановления резерва), руб. |
|
31.03.2013 |
15000 |
0 |
|
30.06.2013 |
7500 |
0 |
|
30.09.2013 |
0 |
1250 |
|
31.12.2013 |
2750 |
0 |
Экономия на налоге на прибыль по итогам года очевидна по сравнению с ситуацией, если налогоплательщик не стал бы создавать резерв по сомнительным долгам - она равна 3000 руб. (15000 х 20%).
Рассчитаем экономический эффект от создания резервов в 2013 году.
Предположим, что темп прироста прибыли до налогообложение сохранит тенденцию к повышению (153,84%) и составит как минимум 100%.
Проведем анализ определения налога на прибыль в сравнении с 2012 годом с учетом и без учета резервов.
Результаты сравнительного анализа представлены в таблице 18.
Таблица 18. Сравнительный анализ,
(тыс.руб.)
|
Наименование |
Абсолютные значения, тыс. руб. |
Изменения с применением резерва | ||
|
2012 |
2013 |
2013 | ||
|
Без резервов |
с резервами | |||
|
Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) |
2492 |
2492 |
2492 |
0 |
|
Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) |
1899 |
1899 |
1906,9 |
7,9 |
|
резерв по сомнительным долгам |
0 |
0 |
3 |
3 |
|
резерв на ремонт основных средств |
0 |
0 |
4,9 |
4,9 |
|
Валовая прибыль |
593 |
593 |
585,1 |
-7,9 |
|
Прибыль от обычной деятельности |
527 |
527 |
527 |
0 |
|
Прибыль до налогообложения |
66 |
66 |
58,1 |
-7,9 |
|
Налог на прибыль |
13,2 |
13,2 |
11,62 |
-1,58 |
В графе 3 таблицы 18 показан расчет без учета резервов. В этом случае расходы составят 1899 тыс. руб. прибыль до налогообложения с учетом прибыли от обычной деятельности равна 66 тыс. руб., при этом сумма налога на прибыль составит 13,2 тыс. руб.
В графе 4 таблицы 18 показан расчет налога на прибыль с учетом резервов, то есть величина себестоимости увеличивается на общую сумму созданных резервов. Таким образом, прибыль до налогообложения составит 58,1 тыс. руб. Сумма налога на прибыль равна 11,62 тыс. руб. (58,1* 20% = 11,62 тыс. руб.)
Себестоимость с учетом резервов увеличилась на 7,9 тыс. руб., это способствовало снижению налогооблагаемой прибыли на 12 % по сравнению с 2012 г. в результате произойдет снижение налога на прибыль на 1,58 тыс. руб. по сравнению с результатом 2012 года.
Изменение суммы налога на прибыль с созданием резерва, по сравнению с суммой налога без создания резерва представим на рисунке 7.
Рисунок 7. Изменение основных показателей