- •Содержание
- •Часть 1.
- •Часть 2.
- •Введение.
- •Часть 1.
- •1.1.Метод седебно-бухгалтерской экспертизы.
- •1.2.Вопросы, поставленные следователем, судом, собственником эксперту-бухгалтеру, и требования, предъявляемые к их содержанию.
- •Часть 2. Бухгалтерский учет внеоборотных активов и использование его данных в качестве доказательств по уголовным, гражданским, арбитражным делам и делам об административных правонарушениях.
- •Практическое задание.
- •Заключение
- •Список литературы
Практическое задание.
ООО «Стройэкс» в марте 20ХХ г. заключило договор субаренды с ООО «Рентсервис» на предоставление в срочное возмездное пользование помещения в целях проживания сотрудников арендатора. Сумма арендной платы зависит от размера площади, занимаемой арендатором, и составляет 115 920 руб. в месяц, общая площадь арендуемого помещения – 193,2 м2.
Арендодатель в лице ООО «Рентсервис» оказывает дополнительные услуги, в частности организацию охраны, мебелировку жилого помещения, обеспечение постельными принадлежностями, стирку белья, вывоз ТБО, предоставление парковочных мест для автомобилей ООО «Стройэкс» и их охрану, регистрацию проживающих по месту пребывания и другие услуги, перечень которых содержится в дополнительном соглашении к договору. Стоимость дополнительных услуг в соответствии с договором составляет 311 080 руб. в месяц.
ООО «Стройэкс» производит выплату арендной платы и оплату оказанных услуг путем ежемесячного перечисления денежных средств с расчетного счета ООО «Стройэкс» на расчетный счет ООО «Рентсервис» в размере, указанном в договоре, и не позднее 10го числа каждого месяца. Перечисление денежных средств на расчетный счет организации осуществляется на основании выставленного счета. Счет выставляется отдельно на сумму арендной платы и на сумму оказанных услуг. Кроме того, составляется в двух экземплярах акт выполненных работ, на основании которого выставляется счетфактура.
С июня по ноябрь 20ХХ г. в связи с увеличением арендуемой площади ежемесячно вносились изменения в действующий договор субаренды. Так, в июне общая площадь арендуемого помещения составила 236,8 м2.
В ноябре 20ХХ г. в ООО «Рентсервис» проведена выездная налоговая проверка, в ходе которой выявлена неполная уплата сумм налога в бюджет в течение пяти месяцев в результате занижения налогооблагаемой базы. Налогооблагаемой базой являются: расчетная сумма арендной платы с учетом изменений к договору субаренды и стоимость оказанных услуг с учетом изменений, внесенных в дополнительное соглашение к договору.
Кроме того, при проверке других договоров субаренды и изменений к ним обнаружена аналогичная ситуация. Общие суммы неуплаченных налогов по всем арендаторам составили: 190 779 руб. по налогу на добавленную стоимость и 1 254 372 руб. по налогу на прибыль организации.
По результатам выездной налоговой проверки установлено умышленное сокрытие выручки ООО «Рентсервис». Налоговые органы потребовали уплатить указанные суммы с учетом начисленных пеней за просрочку платы и выплатить соответствующие штрафы.
ООО «экспертно-криминалистическому управлению УВД г. Москвы.
» не согласилось с решением налогового органа и подало исковое заявление в суд.
Суд, рассмотрев исковое заявление и подтверждающие документы, принял решение о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, производство которой поручил экспертно-криминалистическому управлению УВД г. Москвы.
БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА ТЕКУЩИХ РАСЧЕТОВ ООО «Рентсервис».
Для разрешения вопросов между экспертно-криминалистическим управлению УВД г. Москвы и организацией ООО «Рентсервис» была назначена экспертиза.
Судебно-бухгалтерская экспертиза производится в несколько этапов.
1. Первый этап или предварительное ознакомление с материалами дела, который включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения. На этом этапе эксперт-бухгалтер согласно ст.57 УПК РФ имеет право отказаться от дачи заключения.
В нашем случае на проведение экспертизы выделено 19 рабочих дней, с 5 февраля 2010 г. по 26 февраля 2010г. (Приложение 2)
2. Второй этап (исследовательский). На данном этапе осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. При этом могут разрабатываться формы аналитических таблиц, журналы группировки исследований, в которых отображается процесс экспертного исследования.
В ходе проверки экспертом используются различные методы и приемы.
При правовой оценке правильности составления первичных документов используется метод документальной проверки. Здесь устанавливается подлинность, правильность и своевременность оформления договоров, а также их законность.
Этот же метод можно использовать и при проверке организации документов подтверждающих расчетах с покупателями. При помощи инспектирования эксперт должен убедиться в достоверности и доброкачественности представленных документов. Для этого им контролируется записи в бухгалтерском учете и первичных документах, которые подтверждают реальность, законность и целесообразность выполнения операции. Документы проверяются на соответствие унифицированной форме, наличие необходимых реквизитов.
С помощью процедуры проверки соблюдения графика документооборота устанавливается наличие или отсутствие графика документооборота, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли реально этот график.
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций предусматривает использование метода проверки правил учета отдельных хозяйственных операций (инспектировании), что позволяет эксперту-бухгалтеру проконтролировать порядок организации учетных работ в организации. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов и материальных активов.
Поверка арифметических расчетов (пересчет, счетная проверка) представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, а также сравнить данные аналитического учета с данными синтетического.
Прослеживание представляет собой процедуру дополнения к арифметическим расчетам, в ходе которой эксперт-бухгалтер проверяет первичных документы, отражение их данных в регистрах синтетического и аналитического учета, соответствие типовой корреспонденции счетов плану счетов и положениям бухгалтерского учета.
В ходе проведения экспертизы эксперт проверяет точность арифметических расчетов в первичных документам и бухгалтерских записях, а также соблюдение правил учета отдельных хозяйственных операций. Этот метод позволяет эксперту проконтролировать порядок организации учетных работ на предприятии.
Устный опрос лиц, участвующих в деле, может осуществляться на протяжении всего экспертного производства. Позволяет выяснить случаи или обстоятельства, необходимые для экспертного исследования.
3. Третий этап (заключительный) предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования. Обобщение результатов и составление итогового документа, который впоследствии передается следователю и приобщается к результатам дела.
В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение.
Заключение - это процессуальный документ (ст. 204 УПК РФ), в котором эксперт доводит до сведения органа или лица, назначившего экспертизу, сделанные им выводы. Кроме того, на данном этапе могут быть разработаны предложения по профилактике правонарушений и преступлений, установленных экспертизой.
ИССЛЕДОВАНИЕ.
Исследование по первому вопросу:
Оценка документального оформления представленных расходов, связанных с покупателями организации ООО «РЕНТСЕРВИС» выявила, что первичные документы оформлены в соответствии с действующими нормами законодательства, заполнены все обязательные реквизиты. Документы являются оригиналами с положенными им подписями и оформленные по нормативам. Все бухгалтерские проводки сделаны правильно и корректно, в соответствии с действующим планом счетов. Данные по аналитическим счетам соответствуют данным синтетических счетов. Все расходы по реализованной продукции внесены в бухгалтерскую отчетность в полном объеме и без искажений.
По второму вопросу:
Ведение бухгалтерского учета и отражение корреспонденции счетов по расчетам с покупателями, регламентировано законодательством РФ. (ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. приказом от 29 июля 1998 г. №34н, План счетов бухгалтерского финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом от 31 октября 2000 г. №94н, Положения по бухгалтерскому учету). Согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами (п. 1 ст.9). Первичные документы принимаются к учету, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
В результате экспертизы были изучены все представленные документы:
Главная книга
Учетная политика и др.
Нарушения выявлены в налоговых декларациях по налогу на прибыль и НДС за III квартал, в которых была представлена заниженная сумма налога к уплате, что свидетельствует о нарушении законодательства РФ.
По третьему вопросу:
Исходя из проанализированных документов и арифметических расчетов с покупателями, было установлено, что организация ООО «Рентсервис» не верно уплатила авансовые платежи за III квартал по налогу на прибыль и НДС. Поэтому начисление пени с точки зрения экспертов нашей организации является правомерным.
Выводы:
1. Оформление хозяйственных операций по расчетам с покупателями ООО ««Рентсервис» » соответствует нормам законодательства РФ.
2. Учет расчетов с покупателями в ООО «Рентсервис» ведется в соответствии с нормами законодательства РФ.
3. Расчет авансовых платежей производится с нарушениями норм законодательства РФ.
3. Начисление пени и штрафов является правомерным.