3. Налоговые вычеты.

Налогоплательщикам НДФЛ предоставляются следующие налоговые вычеты применительно к доходам, облагаемым по ставке 13 %.

Стандартные налоговые вычеты.

Установлено 4 стандартных налоговых вычета:

- в размере 3000 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода;

- в размере 500 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода;

- в размере 400 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб.;

- в размере 1000 руб. на каждого ребенка у налогоплательщика в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок является учащимся очной формы обучения. Предоставляется вычет за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 рублей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в течение года одним из работодателей по его выбору. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику, как и все другие, только по его письменному заявлению.

Стандартный налоговый вычет 3000 руб. предоставляется лицам, перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, лицам, получившим инвалидность вследствие аварии на ЧАЭС, инвалидам ВОВ и др.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и РФ, участникам ВОВ, инвалидам с детства, а также инвалидам 1 и 2 групп и др.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется тем категориям налогоплательщиков, которые не имеют права на вычеты в размере 500 и 3000 руб.

Налогоплательщикам, имеющим право больше чем на 1 налоговый вычет, предоставляется максимальный из возможных вычетов.

Налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется независимо от предоставления стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб., 500 руб., 400 руб. Налоговый вычет предоставляется родителям, супругам родителей, опекунам и попечителям.

Налогоплательщик предоставляет налоговому агенту заявление и документы, подтверждающие право на налоговый вычет, которые потом хранятся у налогового агента.

Вычет может предоставляться в двойном размере, т.е. 2000 руб. на ребенка, единственному родителю, опекуну, попечителю.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору, если второй родитель отказывается от получения налогового вычета. В этом случае должно быть заявление об отказе.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется с месяца рождения ребенка и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг предельного возраста.

Социальные налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, уплачиваемых налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, − в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, − в размере фактически произведенных расходов на обучение, произведенных затрат, но с учетом ограничения, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, − в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Этот социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение (договор, чеки, приходные кассовые ордера);

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями страны, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях страны (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств, но с учетом ограничения.

По дорогостоящим видам лечения, перечень которых утвержден Правительством Российской Федерации, в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов;

4) в сумме, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде Пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией в свою пользу или супруга, супруги, родителей − в размере произведенных затрат, но с учетом ограничения;

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии − в размере произведенных затрат, но с учетом ограничения.

Перечисленные выше социальные вычеты, за исключением благотворительных целей, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб.

Социальные налоговые вычеты предоставляются только по заявлению налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган после окончания налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче декларации за истекший календарный год.

Имущественный налоговый вычет на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода. Для этого ему необходимо обратиться к работодателю, первоначально получив в налоговом органе документ по утвержденной форме, подтверждающий права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.

Можно выделить две группы имущественных вычетов:

- применяемых к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика;

- связанных с приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости.

При продаже жилых домов, квартир, в том числе приватизированных жилых помещений, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 000 000 руб.

При продаже иного имущества (например, транспортного средства), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 125 000 руб.

В случае продажи жилых домов, квартир, в том числе приватизированных жилых помещений, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также иного имущества, находившегося и собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

В соответствии с Налоговым кодексом налоговая база по НДФЛ уменьшается:

- на сумму, израсходованную налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более

2 000 000 руб.;

- на сумму затрат, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных или иных организаций РФ и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них.

Налоговый вычет на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них предоставляется один раз в жизни. Если в налоговом периоде данный вычет не может быть использован, то остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного его использования. Данный вычет может быть предоставлен налоговым агентом при предъявлении налогоплательщиком справки из налогового органа.

Профессиональные налоговые вычеты.

На профессиональные налоговые вычеты право имеют только определенные категории налогоплательщиков:

- физические лица, зарегистрированные индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой;

- налогоплательщики, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера;

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства и т. п.

Профессиональные вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода. Если расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в определенных процентах к сумме начисленного дохода. Право на получение вычета реализуется путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Источник выплаты доходов налогоплательщику − это организация или физическое лицо, от которого он получает доход. Налоговый кодекс предусматривает уплату НДФЛ либо самостоятельно налогоплательщиками (подача налоговой декларации), либо путем удержания налога у источника выплаты, то есть налоговым агентом.

Если организации выплачивают доход физическим лицам, то они обязаны исчислить налог, удержать его из доходов налогоплательщика и передать удержанную сумму налога в бюджет, но имеются исключения.

Налоговые агенты при исчислении и удержании налога придерживаются четких правил, которые распространяются, естественно, и на бюджетные учреждения:

1) налог по ставке 13 % рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

2) расчет налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и, соответственно, без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;

3) уплата НДФЛ за счет средств учреждения, организации не допускается; удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50 % суммы выплаты;

4) излишне удержанные суммы налога возвращаются по письменному заявлению налогоплательщика;

5) не удержанные налоговым агентом суммы налога взыскиваются им с физических лиц до полного погашения задолженности;

6) запрещается при заключении договоров в иных сделок с налогоплательщиками включать в них налоговые оговорки;

7) налог уплачивается в целых рублях, сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Для налоговых агентов является обязанностью вести:

- персонифицированный учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу-налогоплательщику (форма 1-НДФЛ);

- ежегодно предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах отчисленного и удержанного налога на доходы в налоговом периоде (форма 2-НДФЛ);

- письменно предоставлять сведения в налоговые органы о невозможности удержать налог.

Для налогоплательщика, если он самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ, необходимо подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства до 30 апреля года следующего за отчетным годом. Налоговую декларацию также заполняют физические лица, желающие получить социальные и имущественные налоговые вычеты или не получившие стандартные вычеты по месту работы. Другим налогоплательщикам подавать декларацию не требуется.