- •1.Теоретические и методические основы учета и аудита расходов на продажу 5
- •1.Теоретические и методические основы учета и аудита расходов на продажу
- •1.1 Состав и классификация расходов на продажу
- •1.2 Нормативное регулирование состава и учета расходов по продаже товаров
- •1.3 Синтетический и аналитический учет расходов на продажу
- •2. Планирование аудита расходов на продажу
- •2.1 Краткая экономическая характеристика объекта исследования
- •2.2 Методика аудиторской проверки по учету расходов на продажу
- •2.3 Планирование аудиторской деятельности
- •3. Аудит расходов на продажу зао «ксм-н»
- •Заключение
- •Список литературы
- •Приложения
1.Теоретические и методические основы учета и аудита расходов на продажу
1.1 Состав и классификация расходов на продажу
В процессе сбыта продукции, т.е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями.
В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату; другие расходы, связанные с продажей продукции.
В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
- амортизация основных средств;
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на санитарную и специальную одежду;
- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
- расходы на водоснабжение;
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
- расходы на рекламу;
- потери товаров и технологические отходы;
- расходы на тару;
- прочие расходы.
На рисунке 1 изображена структура расходов на продажу.
Рис.1 Структура расходов на продажу
Немало проблем у бухгалтеров торговых предприятий вызывает правильность распределения и классификации затрат: на себестоимость товаров либо к расходам на продажу. Учитывая распространение в последнее время крупных торговых сетей, которые выдвигают особые требования к поставщикам товаров (в части возложения на них ряда расходов), часто встают вопросы о правомерности признания в налоговом учете торговых организаций таких расходов, как «взносы за право поставки товаров», или «взнос на открытие магазина», или «плата за введение в ассортимент новых позиций товаров», а также вопросы учета скидок, бонусов, вознаграждений за покупки товаров и т.п.
Принимая во внимание недостаточно четкие формулировки налогового законодательства в части перечня расходов, а также противоположные мнения официальных органов по этим вопросам, высказываемым в письмах и ответах на частные запросы, бухгалтеру зачастую сложно определиться с тем, как учитывать и расценивать подобные затраты.
1.2 Нормативное регулирование состава и учета расходов по продаже товаров
В настоящее время бухгалтерский и налоговый учет представляют собой две самостоятельно существующие системы, преследующие различные интересы и цели, имеющие собственную законодательную базу, отношения внутри которых регулируются различными законодательными органами.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Закона о бухгалтерском учете, который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России, других федеральных законов, указов Президента и постановлений Правительства России (ст.3 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Учет расходов, которые организации розничной торговли несут при осуществлении всевозможных видов деятельности для целей ведения бухгалтерского учета, организуется в соответствии с ПБУ 10/99 и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства [10].
При этом следует учитывать, что Методические рекомендации применяются в части, не противоречащей действующему законодательству (в частности, ПБУ 10/99), и только в части организации учета расходов в бухгалтерском учете. Налоговый учет затрат организуется исключительно в соответствии с положениями гл.25 НК РФ.
Возможность применения Методических рекомендаций в настоящее время, несмотря на отмену Постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», на основе которого они были изданы, подтверждена Письмом Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».
Все производимые организациями розничной торговли расходы, в соответствии с положениями ПБУ 10/99 [9], делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
В соответствии с положениями п.5 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности торговых организаций относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.
Указанные расходы принято называть расходами на продажу, и при определении их конкретного перечня следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не увеличивает текущие расходы хозяйствующего субъекта и не относится на себестоимость отчетного периода проведение расчетов, связанных с: приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов; доходными вложениями в материальные ценности; вложениями в уставные капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; с договорами комиссии, агентским и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; различными видами авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; с погашением кредитов и займов, полученных организацией.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Налоговый учет регулируется Налоговым кодексом РФ, состоящим из двух частей. Именно вторая часть и регулирует учет расходов на продажу для целей налогообложения в главе 25 «Налог на прибыль организаций». В этой главе установлены нормативы принятия некоторых расходов (например, представительских, командировочных и нескольких видов рекламных) для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, расходы на продажу (коммерческие расходы) представляют собой расходы поставщика по продаже продукции, не компенсируемые покупателями сверх отпускной (договорной) цены, планируемые и учитываемые в составе полной себестоимости [11, с. 425].
Целью аудита расходов на продажу является установление достоверности отражения в системе учета и отчетности данных операций и соответствия правил ведения этих операций требованиям действующего законодательства.
Задачами аудита расходов на продажу являются:
- проверка правильности списания расходов на продажу в качестве расходов отчетного периода на соответствие учетной политике организации и требованиям действующего законодательства;
- проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу» по видам продукции.
Источники информации:
Формы годовой бухгалтерской отчетности (ф.1, ф.2.)
Пояснительная записка к годовому отчету;
Приказ об учетной политике;
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 44 «Расходы на продажу»;
Первичные документы, на основании которых делаются учетные записи;
Договора.