Поведение затрат при изменении деловой активности предприятия

При подразделении затрат на постоянные и переменные следует учесть следующие требования:

1. поведение затрат в зависимости от изменения объемов производства и продаж;

2. относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные;

3. различные методы деления затрат на постоянные и переменные.

4. Совокупные расходы на весь объем производства ведут себя иначе, чем удельные расходы на единицу продукции.

Переменные затраты зависят от деловой активности организации. Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные – стоимость самого предприятия.

Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Переменные - затраты изменяются с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства (материалы, зарплата производственных рабочих, электроэнергия для технологических целей, топливо и т.д.).

Переменные производственные затраты – прямые материальные затраты, затраты на оплату труда, на вспомогательные материалы и полуфабрикаты.

Непроизводственные переменные затраты – расходы на упаковку готовой продукции, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику и т.д.

Переменные затраты в меру их реагирования на изменения объемных показателей подразделяются:

1. пропорциональные

2. дегрессивные

3. прогрессивные

Пропорциональные издержки являются постоянными в расчете на единицу продукции. Эти пропорции изменяются при изменении нормы рабочего времени, нормы расходования материалов, тарифов оплаты труда, цен на приобретаемые материальные ценности, норм амортизации в пр-вах.

Пропорциональные издержки – увеличиваются или уменьшаются пропорционально увеличению или уменьшению объемов пр-ва или продажи.

Основные материалы, оплата труда производственных рабочих, расходы на транспортировку и упаковку, проведений испытаний сложной техники, на топливо, энергию технологического характера и др. издержки.

Дегрессивные издержки - издержки, совокупные величины которых за определенный период растут меньше, чем произведенный объем продукции. При снижении объемов пр-ва или продаж дегрессивные издержки уменьшаются в меньшей степени по сравнению с уменьшением объемных показателей.

- транспортные расходы;

- ремонт и обслуживание оборудования и других основных средств;

- издержки топлива, энергии, вспомогательных материалов.

Совокупные дегрессивные издержки, увеличиваясь, ведут к снижению себестоимости на единицу продукции.

Дегрессивные издержки в комплексе накладных расходов, прежде всего общепроизводственных, комбинируются с постоянными издержками.

Прогрессивные издержки – это совокупные издержки, которые возрастают быстрее, чем растет объем пр-ва. Они возрастают в результате неритмичности пр-ва, увеличении брака, оплаты непроизводственных расходов: оплата сверхурочных; работы в выходные дни; простоев.

Сокращение объемов пр-ва также влияет на зависимость динамики издержек от объемных показателей пр-ва.

Переменные затраты при снижении объемов чаще всего сокращаются медленнее, чем они возрастают при его увеличении. Причина – при снижении объемов пр-ва высвобождающиеся основные средства, вспомогательные подразделения не могут быть ликвидированы немедленно, а персонал не может быть сразу уволен. В производстве возникают длительные простои, которые также оплачиваются.

Постоянные затраты – это затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объемов производства (аренда, амортизация, зарплата руководителя и т.д.).

К постоянным затратам относятся: амортизация, арендная плата, страховые платежи, оплата труда управленческого персонала при нулевом объеме пр-ва. Даже при полном прекращении пр-ва в организации остаются издержки, необходимые для сохранения ее как организации, прежде всего расходы по управлению и поддержанию производственной мощности.

Часть расходов на управление, информационные и консультационные услуги, командировки, презентации, реклама – относительно постоянные – они изменяются со временем, в зависимости от потребности в конкретных операциях.

Постоянные производственные затраты остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия (расходы по аренде производственных помещений, амортизация основных средств производственного назначения).

Изменение произв-х мощностей, оборудования, трудовых ресурсов и др. произ-х факторов приводит к увеличению или уменьшению пост. З.

Пост. З являются постоянными только внутри ограниченного периода времени, могут изменяться за пределами релевантного уровня.

Для описания поведения переменных издержек используется специальный показатель. Динамика издержек и объемов определяется с помощью коэффициента поведения издержек (или коэффициента реагирования затрат) по формуле:

Коэфф. поведения издержек = Процент изменения издержек / Процент изменения пр-ва

Коэф. характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности пред-я или

К = Темпы роста затрат в % / темпы роста деловой активности фирмы в %

Методы разделения полупеременных издержек на постоянные и переменные составляющие предприятия

Проблема условности деления затрат заключается в том, что существует большое количество затрат, которые в определенной ситуации являются переменными, а в другой ситуации могут быть постоянными. При этом следует учесть два фактора:

- длительность периода, рассматриваемого для принятия решения. Например, при наличии договора на лизинг сроком на 3 года, расходы на аренду считаются постоянными, а если по договору с экспедиторской фирмой сроком на 12 месяцев расходы на обслуживание определяются ежемесячно по тарифу, то эти расходы относятся к переменным.

- делимость производственных факторов. Многие затраты возрастают не постепенно с увеличением загрузки, а скачкообразно. Вначале они постоянные, а затем резко повышаются и снова остаются неизменными.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки исключительно постоянные или переменные. Условно – переменные затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. Например, оплата пользования телефоном включает в себя фиксированную абонентную плату и оплату междугородних переговоров, затраты материально-технического обеспечения включает запланированные постоянные затраты и затраты, связанные с объемом производства).

Полупеременные издержки – возникают в результате сочетания постоянных и переменных издержек, их отдельных статьей или обособленных комплексов издержек.

Совокупные издержки = Пост. Часть (А) + (перем. Часть (б) *показатель, характеризующий деловую активность организации (Х).

V = A + bх

Если А = 0, то это переменные затраты

б = 0, то пост. З

Для целей управления – оценки эфф-ти деят-ти пред-я, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений – необходимо описать поведение затрат вышеприведенной формулой, т.е. разделить затраты на постоянные и переменные.

В теории и практике БУУ существуют ряд методов, позволяющих решить эту проблему. Эти методы:

-корреляции

-наименьших квадратов

-метод высшей и низшей точек

На примере рассмотрим применение метода высшей и низшей точек.

Задача: Наибольший выпуск продукции достигнут в октябре – 3000 шт. и ему соответствовали расходы в сумме 280 тыс. руб.

В июле выпущено минимальное количество изделий – 1800 шт., на что израсходовано 170 тыс. руб.

Необходимо выделить из состава РСЭО часть постоянных и переменных расходов.

Решение

Откл в объемах пр-ва = 3000 – 1800 = 1200 шт.

Откл. в затратах = 280 – 170 = 110 тыс. руб.

Ставка перем. расходов на ед. продукции =

= откл. в затратах / откл. в объемах = 110 000 / 1200 = 91,667 руб.

Совокупные перем. З в максимальной точке (в октябре) = 91,667 * 3000 = 275 000 руб.

Совокупные переем. З в минимальной точке (в июле) = 91,667 * = 165 000 руб.

Если общая сумма издержек в октябре = 280 000 – 275 000 = 5000 руб. – на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится.

Размер постоянных затрат в июле (минимальная точка) = 170 000 – 165 000 = 5000 руб.

Отсюда поведение РСЭО = V = 5000 + 91,667 Х