Лекция 6 НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

1.  Налоговая декларация.

2.  Понятие и значение налогового контроля. 3.  Формы и виды налогового контроля.

4.  Налоговые проверки: камеральная и выездная.

5.  Налоговый мониторинг как форма налогового контроля.

1.  Налоговая декларация

Налоговая декларация — это письменное заявление в электронном виде об объектах налогообложения, доходах, расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу.

Налоговый агент представляет в налоговый орган расчеты по всем физическим лицам, получившим доходы, о сумме начисленных и выплаченных доходов, льготах и других данных, которые служат основанием для исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Расчет по страховым взносам включает в себя данные об объекте обложения страховым взносом, о базе для его исчисления, об исчисленной сумме страхового взноса и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страхового взноса. Расчет по страховым взносам представляется в случаях, предусмотренных гл. 34 НК РФ.

Отдельно представляются расчет авансового платежа по налогу на прибыль, а также расчеты по каждому сбору и страховому взносу.

Внесение изменений в налоговую декларацию имеет следующие особенности. При обнаружении самим налогоплательщиком фактов неотражения или неполноты сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, он обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить ее в налоговый орган (ст. 81 НК РФ).

Если уточненная декларация подана после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1)  представления уточненной декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки при условии, что до представления уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; 2)  представления уточненной декларации после выездной налоговой проверки, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению сум-

мы налога.

34

Лекция 6.  НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Эти же положения применяются также и в отношении налоговых агентов, плательщиков сборов и страховых взносов при представлении ими уточненных расчетов в налоговый орган.

2.  Понятие и значение налогового контроля

Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов. Он призван охранять и обеспечивать имущественные права государства

имуниципальных образований. Налоговый контроль — это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогового законодательства РФ субъектами налоговых правоотношений.

Специфика налогового контроля зависит от:

1)  сферы финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

2)  вида налогов;

3)  правового статуса налогоплательщика.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции (ст. 82 НК РФ). Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы заключают между собой соглашения об информировании друг друга об имеющихся у них материа­ лах о нарушениях налогового законодательства и налоговых преступлениях.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, налоговые декларации, документы бухгалтерского учета и т. д.

Субъекты налогового контроля — налоговые органы, органы внутренних дел, таможенные органы. Отдельными контрольными полномочиями наделены Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги

исборы. Эти субъекты являются адресатами властных предписаний.

Цель налогового контроля — обеспечение законности и эффективности налогообложения. Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий, например подконтрольными являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой для осуществления контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Налоговый контроль за частным сектором экономики затрагивает только сферу выполнения денежных обязательств перед государством, соблюдение законности и целевого использования налоговых льгот, соблюдения установленных государством правил ведения бухгалтерского учета, а также выполнения законных требований о предоставлении финансовой документации.

3.  Формы и виды налогового контроля

Реализация налогового контроля осуществляется посредством процедур- но-процессуальной деятельности налоговых органов. Виды налогового контроля различаются:

1)  по времени проведения;

2)  по месту проведения;

35

Лекция 6.  НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

3)  в зависимости от субъектов контроля;

4)  по характеру контрольных действий;

5)  по методу проверки.

По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Предварительный налоговый контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога. Результаты его оформляются в виде экспертного заключения по проектам договоров о предоставлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки уплаты налогов.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного периода. Он основывается на бухгалтерском и налоговом учете, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций. Это позволяет предупреждать правонарушения, быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предотвращать потери государственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый контроль проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой отчетности. Его главная цель — оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности.

В зависимости от места проведения выделяются камеральные и выездные налоговые проверки, которые, как правило, проводятся по месту нахождения налогоплательщика. Однако если он не может обеспечить представителей налогового органа рабочим местом, то выездная налоговая проверка проводится на территории налоговой инспекции. Камеральные проверки проводятся по месту нахождения налогового органа.

Формы налогового контроля — это способы конкретного выражения и организации контрольных действий. Основными формами являются:

1)  учет налогоплательщиков;

2)  налоговая проверка;

3)  налоговый мониторинг. Постановке на учет подлежат:

а)  организации, имеющие статус юридического лица на основании сведений Единого государственного реестра юридических лиц;

б)  индивидуальные предприниматели на основании сведений Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;

в)  обособленные подразделения (филиалы) по месту своего нахождения; г)  налогоплательщики, имеющие в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) недвижимое имущество или транспортное

средство; д)  физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимате-

лями (ст. 84 НК РФ); е)  иностранные компании;

ж)  ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 83 НК РФ).

НК РФ дает перечень организаций, учреждений и должностных лиц, обязанных сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц (ст. 85, 85.1, 86).

36

Лекция 6.  НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

4.  Налоговые проверки: камеральная и выездная

Основной формой налогового контроля является налоговая проверка. Она проводится в двух формах: 1) камеральная и 2) выездная.

Камеральная проверка (ст. 88 НК РФ) проводится по месту нахождения налогового органа должностными лицами налоговой инспекции в течение трех месяцев со дня сдачи отчета или подачи декларации. Ее цели:

а)  контроль за соблюдением налогового законодательства; б)  выявление и предотвращение налогового правонарушения; в)  взыскание сумм недоплаченного налога;

г)  привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности;

д)  подготовка информации для отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки.

При этом проверяются: своевременность уплаты налога, правильность арифметического подсчета, правомерность применения налоговых льгот и налоговых ставок, правильность исчисления налоговой базы. По результатам проверки акт, как правило, не составляется, но налогоплательщику направляется требование об уплате или доначислении налога и пени.

Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ) проводится на основании решения руководителя налогового органа по месту нахождения налогоплательщика. В решении должно быть указано, уплата каких налогов подлежит проверке, за какой период (не более чем за 3 года). В ходе проверки проводится осмотр помещений, инвентаризация, могут изыматься документы, свидетельствующие о факте налогового правонарушения, могут вызывать и допрашивать свидетелей, привлекать специалистов, переводчиков, понятых, назначать экспертизу.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев, однако срок ее может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях и до 6. Руководитель налогового органа вправе приостановить проверку для:

а)  истребования необходимых документов; б)  проведения экспертизы; в)  перевода на русский язык.

Общий срок приостановления не может превышать 6 месяцев.

После окончания выездной налоговой проверки составляется справка, затем не позднее 2 месяцев должностное лицо налогового органа обязано оформить акт проверки. В нем фиксируются факты налогового правонарушения, выводы и предложения по устранению выявленных деликтов, указываются статьи НК РФ, на основании которых квалифицируются деяния налогоплательщиков. В течение 5 дней акт вручается налогоплательщику под расписку или почтовым отправлением. В течение 1 месяца налогоплательщик может предъявить в налоговый орган свои возражения в письменном виде.

Дополнительными мероприятиями при проведении налогового контроля являются следующие: инвентаризация (п. 13 ст. 89 НК РФ); осмотр помещений налогоплательщика (ст. 91, 92); истребование документов (ст. 93, 93.1); выемка документов (ст. 94); экспертиза (ст. 95); допрос (ст. 90); вызов свидетеля (ст. 90); привлечение переводчика (ст. 97).

37

Лекция 6.  НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Налоговый орган вправе применять технические средства для производства фото- и киносъемки, видеозаписи хода мероприятий налогового контроля, копировально-множительную технику, иные технические средства. Применение их отражается в протоколах. К ним приобщаются материалы, полученные при применении технических средств (фотоснимки, негативы, киноленты, видеозаписи и др.).

По результатам выездной налоговой проверки составляется справка о ее проведении, а затем в течение 2 месяцев со дня составления справки должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки (ст. 100 НК РФ).

В случае выявления нарушений в ходе камеральной налоговой проверки должностными лицами также должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого она проводилась. Акт в течение 5 дней должен быть вручен лицу (или его представителю), в отношении которого проводилась проверка, под расписку или иным способом. В случае, если лицо уклоняется от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте, а сам акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения налогоплательщика. В этом случае датой вручения акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Статья 101 НК РФ содержит процессуальные нормы, регулирующие порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

Особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) указаны в ст. 89.1 НК РФ. Она проводится только в отношении налога на прибыль и, как правило, лишь у ответственного участника этой группы. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства участника КГН не проводится.

5.  Налоговый мониторинг как форма налогового контроля

Налоговый мониторинг регулируется ст. 105.2 НК РФ. Организация вправе обратиться в налоговый орган с просьбой о проведении налогового мониторинга при соблюдении следующих условий:

1)  сумма налогов (НДС + акцизы + налог на прибыль + налог на добычу полезных ископаемых) составляет не менее 300 млн рублей;

2)  сумма полученных доходов за год составляет не менее 3 млрд рублей; 3)  совокупная стоимость активов на 31 декабря предшествующего заяв-

ленному года — не менее 3 млрд рублей.

Заявление должно быть подано не позднее 1 июля. С заявлением предоставляются следующие документы: регламент информационного взаимодействия, информация об организациях и физических лицах, которые участвуют в организации, а также данные об учетной политике, действующей в организации в этом году. Руководитель налогового органа принимает решение до 1 нояб­ ря и в течение 5 дней направляет его в организацию.

38

Лекция 6.  НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Предметом налогового мониторинга является правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налога, сбора или страхового взноса. Налоговый орган по запросу организации или по собственной инициативе направляет мотивированное мнение. По собственной инициативе оно направляется

ворганизацию в случае, если установлен факт неправильного исчисления, неполной или несвоевременной уплаты налогов. Мотивированное мнение отражает позицию налогового органа и подписывается его руководителем.

Организация выполняет мотивированное мнение путем учета изложенной в нем позиции налогового органа в налоговом учете, налоговых декларациях (расчетах) или иным способом (ч. 7 ст. 105.30 НК РФ). В случае несогласия с ним организация представляет разногласия в налоговый орган в течение одного месяца со дня получения мотивированного мнения.

Налоговый орган, получивший указанные разногласия, обязан в трехдневный срок направить их вместе со всеми материалами в Федеральную налоговую службу (ФНС) для инициирования проведения взаимосогласительной процедуры. Эта процедура проводится руководителем (заместителем руководителя) федеральной налоговой службы в течение одного месяца с участием налогового органа, которым составлено мотивированное мнение, и организации, которая представила разногласия (ст. 105.31 НК РФ). По результатам взаимо­ согласительной процедуры ФНС уведомляет организацию об изменении мотивированного мнения либо оставлении его без изменения.

Преимущества налогового мониторинга для налогоплательщика сле­ дующие:

1)  налоговые проверки заменяются онлайн-взаимодействием на основе удаленного доступа к информационным системам налогоплательщика;

2)  мониторинг позволяет получать консультации по поводу совершаемых и планируемых сделок;

3)  снижаются налоговые риски, затраты на налоговое администриро­ вание;

4)  сокращается объем документов, которые необходимо представлять

вналоговые органы.

Однако проведение налогового мониторинга сопряжено с некоторыми сложностями. Во-первых, организация должна полностью раскрыть информацию налоговому органу, что может повлечь риски увеличения налогового платежа. Во-вторых, налоговый орган осуществляет постоянный контроль за ее деятельностью. В-третьих, к организации предъявляются высокие требования относительно системы внутреннего контроля и автоматизации.