2.2 Структура финансово-правовых норм

По логической структуре правовая норма финансовых отношений состоит из трёх главных элементов. Это санкция, диспозиция, гипотеза. Каждая из них отражает особенности именно этой области права.

Гипотезой определяются условия, при которых работает правовая норма. Форма у неё сложная, с целым рядом чётко сформулированных условий.

Диспозицией устанавливается содержание определённого правила поведения, ею даются конкретные предписания, где выражено содержание обязанностей и прав участвующих в финансовых отношениях. Отклонения от требований диспозиции недопустимы.

Санкции - это последствия при нарушениях правовой нормы, именно ими определены вид и мера юридической ответственности. Так осуществляют государственное принуждение к соблюдению финансово-правовых норм ⁶.

Финансовыми правоотношениями называют общественные отношения, которые урегулированы финансовым правом, участники снабжены юридическими обязанностями и правами, которые реализуют предписания, содержащиеся в нормах финансового права, и касаются образования, распределения и использования муниципальных и государственных доходов и денежных фондов.

Процесс государственной финансовой деятельности содержит и такие отношения, при которых нет правовой регламентации, когда государство осуществляет организационную, подготовительную, информационную и любую другую деятельность.

Но только правовые отношения могут выражать основное содержание такой деятельности, так как придают ей чёткую организованность и целенаправленность. Вне правовых отношений никакая финансовая деятельность осуществляться не может. Финансово-правовые нормы, регулирующие общественные отношения в сфере финансов, играют огромную роль в жизни государства и общества.

Военные, социальные, образовательные, культурные проекты государства - все это требует значительных денежных ресурсов и поэтому является непосредственным полем применения финансово-правовых норм. Одним из способов защиты правил, установленных нормами, являются санкции. Финансово-правовая норма в данном контексте представляет собой установленное законом правило, определяющее дозволенные законом действия субъектов в области финансовой деятельности государства, включающие в себя выпуск денежных знаков и организацию денежного обращения, мобилизацию денежных средств в казну и создание финансовых фондов, использование денежных средств из этих фондов в интересах общества и государства и другие действия⁷.

Санкция финансово-правовой нормы есть указание на меры финансового воздействия за нарушение законодательства в области финансов. Такими мерами могут быть: штрафы и пени, закрытие бюджетных кредитов, принудительное взыскание непогашенной за должности по кредиту, применение кредитных санкций банка и другие виды ответственности, предусмотренные законодательством РФ.

Актуальной и важной эта тема является потому, что от грамотного применения и осознания важности санкции правовой нормы зависит финансовое благосостояние как РФ в целом, так и каждого ее гражданина.

Финансово-правовые санкции объединяют в себе как элемент восстановления нарушенного права, так и штрафные элементы. За нарушение финансовых норм также могут быть применены и иные меры воздействия, например, меры дисциплинарного, административного, уголовного характера2.

Санкции финансово-правовых норм в РФ имеют важную особенность, отличающую финансово-правовую ответственность от иных видов ответственности, предусмотренных российским законодательством: финансово-правовые санкции не поглощаются другими видами ответственности, т.е. штрафы, например, взимаются по принципу сложения, недоимки и пени взыскиваются до полного возмещения причиненного государству ущерба ⁸. Вышеуказанные санкции распространяются на всех участников финансовых правоотношений: Российскую Федерацию, субъекты Федерации, муниципальные образования (например, принудительное списание средств с единого счета федерального бюджета, других бюджетов), органы государственной власти и местного самоуправления, организации. Также действие санкций распространяется на должностных лиц и граждан. При этом представляется возможным одновременное применение финансово-правовой санкции к должностному лицу и организации.

Данные меры применяются только государственными органами и их должностными лицами5. К ним относятся Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба, Центральный банк РФ, осуществляющий в данном случае полномочия присущие именно государственным органам, и другие. Они применяют санкции в административном порядке. Данный способ является наиболее распространенным потому, что финансово-правовые санкции направлены на обеспечение интересов государства и общества в области финансов и быстрое реагирование на правонарушения такого рода. Однако в соответствующих случаях это не исключает необходимости принятия судебных решений по применению финансово-правовых норм.Финансово-правовая ответственность проявляется в особой форме. В Бюджетном Кодексе РФ применение финансово-правовой санкции происходит в рамках бюджетного процесса.

Производство по делу о налоговых правонарушений устанавливается НК РФ как в отношении налогоплательщиков и лиц, так и не являющихся таковыми, а привлечение к налоговой ответственности возможно на основании решения налогового либо судебного органа. Итак, санкция финансово-правовой нормы является важнейшим элементом не только самой нормы, но и финансовой системы в целом, т.к. обеспечивает ответственность в области финансовых правонарушений и ее несоблюдение влечет за собой весьма негативные последствия. Эти последствия должны наступать неотвратимо, потому что именно они, к сожалению, а не добросовестность и порядочность исполнителей в большинстве случаев и гарантируют качественное и своевременное исполнение бюджетов, целевых программ и других общественных отношений, где так или иначе присутствуют финансово-правовые отношения, которые урегулированы соответствующей финансово-правовой нормой. Только грамотное и четкое исполнение таких норм позволит нам, гражданам РФ, построить правое и социальное государство, что и является конечной целью Конституции РФ.

Коллизионные нормы в финансовом праве весьма своеобразны, что во-многом обусловлено спецификой общественных отношений, входящих в предмет финансово-правового регулирования.

В рамках финансово-правового регулирования затрагиваются как частные, так и публичные интересы, выявление и согласование которых необходимо для эффективного и оптимального регулирования финансовых отношений в государстве. Важную роль при этом играют коллизионные нормы, позволяющие гармонизировать механизм финансово-правового регулирования.

Нормами не установлена возможность установления приоритета одного федерального закона (даже кодифицированного) над другим. Приоритет БК РФ и НК РФ устанавливается ими самостоятельно.

В доктрине права сложилось традиционное понимание кодекса как закона сводного характера, обеспечивающего единообразное регулирование и содержащего в систематизированном виде всю или основную массу норм, регулирующих определенную сферу общественных отношений.

Часть 2 статьи 2 определяет специальное правило, согласно которому вышеперечисленные федеральные законы, законы субъектов РФ, муниципальные правовые акты представительных органов муниципальных образований не могут противоречить Бюджетному кодексу РФ .

Тем самым устанавливается приоритет норм Бюджетного кодекса РФ над нормами иного бюджетного законодательства.

Статья 1 НК РФ, определяя структуру законодательства о налогах и сборах, выделяет: законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах; законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ; нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Используемая в НК РФ формулировка «принятых в соответствии с ним « должна расцениваться как то, что если норма законодательства о налогах и сборах противоречит НК РФ, то она не может применяться. Соответственно устанавливается приоритет норм НК РФ над нормами иного законодательства о налогах и сборах.

Подобный подход обосновывается ссылкой на Определение Конституционного Суда РФ от 5 ноября 1999 г. № 182-О «По запросу Арбитражного суда города Москвы о проверке конституционности п. 1 и 4 ч. 4 ст. 20 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», где указано, что «в статье 76 Конституции Российской Федерации не определяется и не может определяться иерархия актов внутри одного их вида, в данном случае - федеральных законов.

Ни один федеральный закон в силу ст. 76 Конституции Российской Федерации не обладает по отношению к другому федеральному закону большей юридической силой»⁹.

Следует подчеркнуть, что КС РФ в этом Определении однозначно указал на тот факт, что нормы, устанавливающей иерархию федеральных законов, в Конституции РФ нет.

Разрешение коллизии норм федеральных законов относится к компетенции судов общей юрисдикции и арбитражных судов: «Правильный же выбор на основе установления и исследования фактических обстоятельств и истолкование норм, подлежащих применению в конкретном деле, относится не к ведению Конституционного Суда Российской Федерации, а к ведению судов общей юрисдикции и арбитражных судов».

Таким образом, подводя итог мы можем выделить следующее:

В финансовом праве специфика рассмотренных коллизионных норм-приоритетов обусловлена как сложившейся практикой правового регулирования, так и особенностями предмета финансово-правового регулирования. При соблюдении определенных условий в финансовом законодательстве возможно установление преобладающей юридической силы правовой нормы одного федерального закона в сравнении с правовой нормой другого федерального закона. Следует признать необходимым и не нарушающим нормы Кон ституции РФ установление статьями 2 БК РФ и 1 НК РФ приоритета этих кодифицированных актов над нормами иных федеральных законов, регулирующих отношения, указанные в статьях 1 БК РФ и 2 НК РФ. Признанное конституционным положение о приоритете нормы федерального закона о федеральном бюджете, приостанавливающей действие отдельных положений иных федеральных законов, требует дополнительных гарантий, обеспечивающих сохранение действия этих положений в дальнейшем.