2. Методы расчёта налогового бремени

В настоящее время разработан и опубликован ряд методик по расчету налоговой нагрузки на организацию-налогоплательщика. Все они различаются по двум направлениям:

• по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;

• по показателю, с которым сравнивают уплаченные налоги и сборы (выручка от реализации продукции, прибыль, добавленная стоимость, вновь созданная стоимость и др.).

Вначале остановимся на структуре налогов и сборов, включаемых в расчет налоговой нагрузки.

Так, например, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) следует учитывать в составе налоговых платежей при определении налоговой нагрузки, так как его уплачивают работники организации из личного дохода, а что касается удержания и перечисления налога в бюджет, то государство в законодательном порядке возложило эту процедуру на работодателя, выполняющего функцию налогового агента (ст. 24 НК РФ). При изменении условий налогообложения НДФЛ они не оказывают влияния на финансово-хозяйственную деятельность организации— налогоплательщика, так как конечным носителем налога является сам работник, получающий доход.

Что касается единого обязательных отчислений в виде социальных взносов во внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования и обязательного медицинского страхования), которые, по сути, не являются налоговыми платежами, однако носят обязательный характер уплаты. Эти отчисления должны учитываться в структуре платежей при расчете налоговой нагрузки, так как они относятся на себестоимость продукции, оказывают влияние на цену товара и уплачиваются из текущих доходов предприятия, т.е. возмещаются из выручки от продажи товаров (работ или услуг).

С косвенными налогами дело обстоит несколько сложнее. Они через надбавку к цене товара (работ, услуг) перекладываются на конечного потребителя, а организация- налогоплательщик выполняет в определенной мере посредническую функцию. Тем не менее их следует учитывать при расчете налоговой нагрузки, и вот почему.

Прежде всего, они являются элементом ценообразования хозяйствующего субъекта, вызывают временное отвлечение оборотных средств организации (иногда до одного года по причине задержки возмещения налоговыми органами по разным причинам) и тем самым ухудшают и без того неустойчивое финансовое состояние организации.

Не следует поддаваться иллюзии о полной «перелагаемости» на конечного потребителя НДС и акцизов. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При сложившемся уровне цен и высоких ставках косвенных налогов их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов товаропроизводителей.

Второй частью исследуемой проблемы является выбор показателя, с которым надо соотносить налоговые платежи, внесенные в бюджетную систему и во внебюджетные фонды…

3. Методика Минфина рф.

По методике, разработанной Минфином России, расчет налоговой нагрузки производится как отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации:

НН = Н/(В+ВД) · 100 (3)

где НН — налоговая нагрузка на организацию;

НП — общая сумма всех уплаченных налогов;

В — выручка от продаж;

ВД — внереализационные доходы.

Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует лишь налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик. Кроме того, существенный недостаток такого подхода состоит еще и в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку реально действующий комплекс налогов, уплачиваемых организацией, имеет разнообразные налоговые базы.²⁶