Voprosy_k_seminaru_po_auditu_2
.docСтатья 15. Председатель Аудиторской палаты Украины Председатель Аудиторской палаты Украины выполняет свои полномочия на профессиональной основе. Председатель Аудиторской палаты Украины избирается из числа ее членов на срок осуществления своих полномочий членами Аудиторской палаты Украины большинством голосов от общего количества членов Аудиторской палаты Украины. Председатель Аудиторской палаты Украины может быть досрочно освобожден от должности по решению Аудиторской палаты Украины и в других случаях, предусмотренных законодательством Украины. Полномочия Председателя Аудиторской палаты Украины определяются Уставом Аудиторской палаты Украины. Председатель Аудиторской палаты Украины обеспечивает формирование нового состава Аудиторской палаты Украины.
№16,17,.. Статья 10. Сертификация аудиторов Сертификация (определение квалификационной пригодности на занятие аудиторской деятельностью) аудиторов осуществляется Аудиторской палатой Украины. Порядок сертификации аудиторов, которые будут осуществлять аудит банков, утверждается Аудиторской палатой Украины по согласованию с Национальным банком Украины. Право на получение сертификата имеют физические лица, которые имеют высшее экономическое или юридическое образование, документ о получении которого признается в Украине, необходимые знания по вопросам аудита, финансов, экономики и хозяйственного права, опыт работы не менее трех лет кряду на должности ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста, экономиста, ассистента (помощника) аудитора. Наличие необходимого объема знаний для получения сертификата определяется путем проведения письменного квалификационного экзамена по программе, утвержденной Аудиторской палатой Украины. Срок действия сертификата не может превышать пять лет. Продолжение срока действия сертификата осуществляется через пять лет по итогам контрольного тестирования по специальности в порядке, установленном Аудиторской палатой Украины. За проведение сертификации производится плата в размере, установленной Аудиторской палатой Украины, исходя из сметы расходов на содержание Аудиторской палаты Украины.
№18..Сертифікати видаються аудиторською палатою або її регіональними відділеннями за результатами кваліфікаційних іспитів. Сертифікати бувають 2 видів:
сертифікат серії А - надає право на проведення аудиту підприємств - господарських товариств (крім банків);
сертифікат серії Б - дає право на проведення аудиту тільки банків;
Право на отримання сертифіката мають фізичні особи, які відповідають ряду встановлених вимог:
- мають вищу економічну або юридичну освіту, документ про здобуття якої визнається в Україні,
- необхідні знання з питань аудиту, фінансів, економіки та господарського права,
- досвід роботи не менше трьох років підряд на посадах ревізора, бухгалтера, юриста, фінансиста, економіста, асистента (помічника) аудитора.
Особи, які мають право на отримання сертифіката аудитора України подають до АПУ або регіонального відділення АПУ в двох примірниках такі документи: заяву, копію диплома та копію трудової книжки, засвідчені нотаріально, документ про оплату сертифікації.
Секретаріат АПУ або РВ АПУ реєструє подані документи у спеціальному журналі з видачею подавцеві розписки. Комісія з сертифікації та освіти аудиторів АПУ приймає рішення протягом 20 днів з дати подання заяви про допуск до сертифікації. Потім АПУ створює кваліфікаційні комісії у складі п'яти членів кожна та погоджує дату проведення іспитів. Кожного претендента повідомляють не пізніше ніж за 10 днів про дату проведення іспитів.
Наявність необхідного обсягу знань для отримання сертифіката визначається шляхом проведення письмового кваліфікаційного іспиту за програмою, затвердженою Аудиторською палатою України.
Кваліфікаційний іспит проходить у два етапи. На першому етапі претенденту необхідно отримати не менше 75 балів за результатами виконання тестових завдань з аудиту та суміжних дисциплін. Після успішного проходження першого етапу претендент виконує завдання другого етапу - ситуаційні завдання з аудиту. Якщо за результатами другого етапу він отримає 60 балів і вище, то такому претенденту видається сертифікат аудитора, якщо він отримує 50-59 балів, то такий претендент має право повторної здачі екзамену протягом року, якщо менше 50 балів - іспит вважається не складеним.
№19.. Призупинення чинності сертифіката на термін до одного року означає заборону на проведення аудиту та надання аудиторських послуг на визначений рішенням АПУ термін. Призупинення чинності сертифіката здійснюється у разі: систематичного чи грубого порушення чинного законодавства України, встановлених норм та нормативів аудиту; встановлення неодноразових фактів низької якості аудиторських перевірок; невиконання аудитором у визначений термін попереджень Аудиторської палати України. Анулювання сертифіката здійснюється на підставі рішення Аудиторської палати України шляхом відкликання сертифіката та заборони цій особі проводити аудиторську діяльність на території України протягом п’яти років у випадках: систематичного чи грубого порушення чинного законодавства України, нормативів аудиту; невиконання вимог Аудиторської палати України з усунення тих порушень, на підставі яких було зроблене попередження або призупинено дію сертифіката терміном до одного року; рішення суду, яким заборонено аудитору займатися аудиторською діяльністю; встановлення фактів подання недостовірної інформації в документах, що подавались для видачі сертифіката; з ініціативи аудитора (особистого повернення сертифіката, позбавлення громадянства); через інші підстави, передбачені чинним законодавством України та нормативними документами Аудиторської палати України. Анульований сертифікат аудитор зобов’язаний у 10-денний термін з моменту отримання витягу з рішення АПУ та з моменту публікації в пресі повернути до Секретаріату АПУ. Анулювання сертифіката аудитора передбачається також у випадках порушення принципу незалежності аудитора чи аудиторської фірми в цілому. Існують також випадки, коли порушення принципу незалежності приховується не аудитором від клієнта, а аудитором у змові з клієнтом — економічним суб’єктом від користувачів фінансової звітності. Аудиторський висновок за цих обставин вважається недійсним. Крім вищеназваного, таке порушення передбачає ще й відповідальність згідно з Цивільним кодексом України за укладання договору, що суперечить чинному законодавству. У разі наявності умислу з обох сторін дохід, одержаний за такою угодою, стягується у дохід державного бюджету.
№20. Статья 18. Права аудиторов и аудиторских фирм Аудиторы Украины имеют право объединяться в общественную организацию по профессиональным признакам, придерживаясь требований данного Закона и других законов. Профессиональная организация аудиторов Украины способствует повышению профессионального уровня аудиторов, защищает социальные и профессиональные права аудиторов, вносит предложения относительно последующего совершенствования аудиторской деятельности, выполняют другие полномочия, предусмотренные их уставами и положениями. Аудиторы и аудиторские фирмы во время осуществления аудиторской деятельности имеют право: 1) самостоятельно определять форму и методы проведения аудита и предоставления других аудиторских услуг на основании действующего законодательства, стандартов аудита и условий договора с заказчиком; 2) получать необходимые документы, которые имеют отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и у третьих лиц. Третьи лица, которые имеют в своем распоряжении документы относительно предмета проверки, обязаны предоставить их по требованию аудитора (аудиторской фирмы). Отмеченное требование должно быть официально засвидетельствовано заказчиком; 3) получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика; 4) проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства субъекта хозяйствования проведения контрольных обзоров, измерений выполненной работы, определения, качества продукции, относительно которых осуществляется проверка документов; 5) привлекать на договорных принципах к участию в проверке специалистов разного профиля.
№21. За неподобающее выполнение профессиональных обязанностей к аудитору (аудиторской фирме) Аудиторской палатой Украины могут быть применены взыскания в виде предупреждения, остановки действия сертификата, сроком до одного года или аннулирования сертификата, исключения из Реестра. Порядок применение к аудиторам (аудиторским фирмам) взысканий определяется Аудиторской палатой Украины. Решения Аудиторской палаты Украины относительно применения к аудиторам (аудиторским фирмам) взысканий могут быть обжалованы в суде. К аудиторам могут быть применены другие виды ответственности в соответствии с законом. За неподобающее выполнение своих обязательств аудитор (аудиторская фирма) несет имущественную и другую гражданско-правовую ответственность в соответствии с договором и законом. Размер имущественной ответственности аудиторов (аудиторских фирм) не может превышать фактически нанесенные заказчику убытки по их вине. Все споры относительно невыполнения условий договора, а также споры имущественного характера между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком решается в установленном законом порядке.
№22Відповідальність за виявлення і обґрунтування шахрайства чи помилки несе
аудитор. ННА № 7 "Помилки і шахрайство" передбачено, що аудитор "Помилки і шахрайство" передбачено, що аудитор
відповідає за аудиторський висновок про фінансову звітність підприємства
і не повинен відповідати за виявлення абсолютно всіх фактів шахрайства і
помилок, котрі можуть істотно вплинути на достовірність фінансової
звітності підприємства. Проте, аудитор повинен отримати гарантію
відсутності істотних випадків і фактів такого роду для написання
позитивного аудиторського висновку.
У зв'язку з обмеженими можливостями аудиту не всі випадки шахрайства і
помилок, які істотно впливають на фінансову звітність підприємства,
можуть бути виявлені аудитором. Тому аудитор несе відповідальність за
правильність і відповідність використаних під час аудиту процедур
перевірки і за остаточну думку в аудиторському висновку, який
складається за результатами проведеної аудиторської перевірки.
Він матеріально відповідає (в межах умов підписаного договору) за
порушення, пов'язані з невідповідним виконанням ним своїх обов'язків і
які стали причиною матеріальних збитків клієнта
Аудитор відповідає за виявлення шахрайства і непомічених чи
невиправлених помилок. Висновок аудитора повинен гарантувати, що
шахрайства та істотних помилок у фінансовій звітності підприємства
немає, або вони виявлені повністю і виправлені.
Відповідальність за факти шахрайства або помилок лягає на винуватців та
на керівництво підприємства. Відповідальність за фінансову звітність
підприємства, включно з відповідальністю за попередження та виявлення
фактів шахрайства та помилок, покладається на керівництво підприємства,
котре постійно підтримує відповідність і ефективність систем обліку і
внутрішнього контролю підприємства.
№23. Раздел VI. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ФИРМ
Статья 21. Гражданско-правовая ответственность аудиторов и аудиторских фирм За неподобающее выполнение своих обязательств аудитор (аудиторская фирма) несет имущественную и другую гражданско-правовую ответственность в соответствии с договором и законом. Размер имущественной ответственности аудиторов (аудиторских фирм) не может превышать фактически нанесенные заказчику убытки по их вине. Все споры относительно невыполнения условий договора, а также споры имущественного характера между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком решается в установленном законом порядке.
Статья 22. Другие виды ответственности аудиторов и аудиторских фирм За неподобающее выполнение профессиональных обязанностей к аудитору (аудиторской фирме) Аудиторской палатой Украины могут быть применены взыскания в виде предупреждения, остановки действия сертификата, сроком до одного года или аннулирования сертификата, исключения из Реестра. Порядок применение к аудиторам (аудиторским фирмам) взысканий определяется Аудиторской палатой Украины. Решения Аудиторской палаты Украины относительно применения к аудиторам (аудиторским фирмам) взысканий могут быть обжалованы в суде. К аудиторам могут быть применены другие виды ответственности в соответствии с законом.
№24,25. Фундаментальні етичні принципи аудитора
- Об'єктивність. Професійний бухгалтер не повинен допускати упередженості, конфлікту інтересів або неналежного впливу з боку інших осіб на його професійні або ділові судження.
Принцип об'єктивності накладає на всіх професійних бухгалтерів обов'язок не давати підстав ставити під сумнів їхнє професійне чи ділове судження внаслідок упередження, конфлікту інтересів або впливу з боку інших осіб.
Професійний бухгалтер може опинитися в ситуаціях, які можуть впливати на його об'єктивність. Визначити всі подібні ситуації та вихід з них неможливо. Професійний бухгалтер повинен уникати стосунків, що викликають упередження або неналежним чином впливають на його професійне судження.
- Професійна компетентність та належна ретельність. Професійний бухгалтер зобов'язаний постійно підтримувати професійні знання та навичка на рівні, потрібному для надання клієнтові чи роботодавцеві компетентних професійних послуг, що базуються на знаннях сучасних тенденцій практики, законодавства та технології. Надаючи професійні послуги, професійний бухгалтер повинен діяти сумлінно і дотримуватися застосовних технічних та професійних стандартів,
Принцип професійної компетентності зобов'язує професійних бухгалтерів:
(а) підтримувати професійні знання та навички на рівні, необхідному для надання клієнтам або роботодавцям компетентних професійних послуг; та
(б) діяти суворо у відповідності до належних технічних та професійних стандартів, надаючи професійні послуги.
Компетентні професійні послуги вимагають обґрунтованих суджень у застосуванні професійних знань та навичок. Професійну компетентність можна розділити на два окремі етапи:
(а) досягнення професійної компетентності; та
(б) підтримка/збереження професійної компетентності. Підтримка/збереження професійної компетентності вимагає від
професійного бухгалтера постійної обізнаності та розуміння відповідних технічних, професійних і ділових здобутків, Безперервний професійний розвиток забезпечує вдосконалення та підтримку можливості професійного бухгалтера компетентно працювати у професійному середовищі.
Ретельність стосується обов'язку професійного бухгалтера діяти ретельно, обережно, своєчасно та відповідно до вимог завдання.
Професійний бухгалтер повинен забезпечити відповідну підготовку осіб, що працюють під керівництвом професійного бухгалтера, та нагляд за ними.
У разі доречності, професійний бухгалтер повинен повідомляти клієнтам, роботодавцям або іншим користувачам професійних послуг про характерні цим послугам обмеження, для уникнення неправильного тлумачення висловленої думки як визнання факту.
- Конфіденційність. Професійний бухгалтер повинен поважати конфіденційність інформації, отриманої в результаті професійних та ділових стосунків, і не розголошувати таку інформацію третім сторонам без належних та визначених повноважень, якщо немає юридичного чи професійного права для розголошення цієї інформації. Професійний бухгалтер не повинен використовувати конфіденційної інформації, отриманої в результаті професійних та ділових стосунків, в особистих цілях чи в інтересах третіх сторін.
Принцип конфіденційності зобов'язує професійного бухгалтера утримуватися від:
(а) розкриття конфіденційної інформації, отриманої в результаті професійних та ділових стосунків, без отримання відповідного та конкретного дозволу, за межами фірми або організації, що наймає його, крім випадків, коли розкриття інформації є юридичним або професійним правом чи обов'язком; та
(б) використання конфіденційної інформації, отриманої в результаті професійних та ділових зв'язків, на власну користь чи на користь третіх сторін.
Професійний бухгалтер повинен дотримуватися принципу конфіденційності навіть у соціальному середовищі. Професійний бухгалтер повинен пам'ятати про можливість ненавмисного розкриття, особливо в обставинах тривалих стосунків з колегами або його близьких чи найближчих родичів.
Професійний бухгалтер повинен дотримуватися принципу конфіденційності інформації, наданої йому потенційним клієнтом або роботодавцем.
Професійний бухгалтер повинен враховувати також й необхідність дотримуватися принципу конфіденційності інформації на самій фірмі або в організації, що наймає його.
Професійний бухгалтер повинен вжити всіх необхідних заходів і забезпечити, щоб особи, які працюють під контролем професійного бухгалтера, та особи, які йому допомагають або консультують його, поважали обов'язки професійного бухгалтера щодо дотримання конфіденційності.
Необхідність дотримання принципу конфіденційності зберігається навіть після закінчення стосунків між професійним бухгалтером та клієнтом або роботодавцем. У випадках, коли професійний бухгалтер змінює роботу або отримує нового клієнта, професійний бухгалтер може користуватися своїм попереднім досвідом. Однак, професійний бухгалтер не повинен користуватись або розкривати будь-яку конфіденційну інформацію, отриману в результаті професійних або ділових стосунків.
№26. Цивільна відповідальність - це встановлені нормами цивільного права юридичні наслідки невиконання або неналежного виконання особою передбачених цивільним правом обов'язків, що пов'язано з порушенням суб'єктивних цивільних прав іншої особи.
До цивільної відповідальності аудиторські фірми (аудитори) притягуються за рішенням господарського суду. Такі судові справи стосуються недостовірності звітності, яку аудитор не виявив, в результаті чого клієнт поніс збитки у вигляді сплати штрафів, пені тощо. Клієнт у цьому випадку стверджує, що аудитор міг би встановити недостовірність, якби не його недбалість або низька кваліфікація.
До цивільної відповідальності аудиторські фірми (аудитори) притягуються за рішенням арбітражного суду. Такі судові справи стосуються тих перекручень звітності, які аудитор не зміг виявити, в результаті чого клієнт зазнав збитків у вигляді сплати штрафів, пені тощо. Клієнт у цьому випадку стверджує, що аудитор зміг би знайти ці перекручення, якби не його недбалість. Тобто головне звинувачення, як правило, стосується рівня ретельності виконання зобов'язань аудитором. За звичайними цивільно-правовими угодами сторони несуть відповідальність тільки одна перед іншою, а аудитор несе відповідальність перед клієнтом і перед третіми особами, які є користувачами фінансової звітності клієнта, засвідченої висновком аудитора. Ця специфіка відповідальності аудитора закладена в меті аудиту: засвідчити достовірність, повноту і законність представленої інформації щодо дій і подій господарюючого суб'єкта з метою зменшення до найменшого ризик користувачів інформації. Аудиторська фірма (аудитор) може нести відповідальність перед третьою особою, якщо позивач зазнав збитків в результаті того, що він поклався на фінансову звітність, яка ввела його в оману. До таких осіб належать існуючі та потенційні акціонери, торговці, банкіри та інші кредитори, службовці і клієнти. Типовий випадок такого роду може мати місце тоді, коли банк не може повернути позику з причини неплатоспроможності клієнта. Банк може вимагати, щоб аудиторська фірма відшкодувала завдані збитки, посилаючись на те, що аудит проведено з неналежною ретельністю.