Еволюція порядку бюджетного відшкодування пдв в україні

Нормативно- правовий акт	Особливості бюджетного відшкодування
Закон України «Про податок на добавлену вартість» від 20 грудня 1991 р.	Сума податку, що підлягає сплаті = сума податку, одержаного від покупців – сума податку сплаченого постачальникам. Якщо значення від’ємне, то воно зараховується в рахунок чергових платежів або відшкодовується за рахунок загальних надходжень цього податку щомісячно, не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним
Декрет Кабінету Міністрів України «Про податок на добавлену вартість» від 26 грудня 1992 р.	Сума податку, що підлягає сплаті = сума податку, одержаного від покупців – сума податку сплаченого або який підлягає сплаті постачальникам. Якщо значення від’ємне, то воно не відшкодовується з бюджету, крім окремих випадків
Закон України «Про податок на додану вартість» від 3 квітня 1997 р.	Сума податку, що підлягає сплаті = сума податкового зобов’язання – сума податкового кредиту такого звітного податкового періоду. Якщо отримана сума є від’ємною, то вона зараховується у рахунок погашення наявного податкового боргу, а у разі відсутності останнього – зараховується до суми податкового кредиту наступного податкового періоду
Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 20 травня 2010 р.	Забороняється включати до складу податкового кредиту кожного наступного податкового періоду частину (залишок) від’ємного значення, за якого отримувач не здійснив розрахунки з постачальниками за придбані товари (послуги)
Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 р.	Сума податку, що підлягає сплаті = сума податкового зобов’язання – сума податкового кредиту такого звітного по­даткового періоду. Якщо отримана сума є від’ємною, то вона за­раховується у рахунок погашення наявного податкового боргу, а у разі відсутності останнього – зараховується до суми подат­кового кредиту наступного податкового періоду. Введено авто­матичне бюджетне відшкодування

Плакат 4

Таблиця 4. 1

КРИТЕРІЇ, ЯКИМ МАЮТЬ ВІДПОВІДАТИ ПЛАТНИКИ ПДВ, ЩО МАЮТЬ ПРАВО НА ОТРИМАННЯ АВТОМАТИЧНОГО БЮДЖЕТНОГО ВІДШКОДУВАННЯ, ДО 2015 р.

Плакат 5

Таблиця 5. 1

КРИТЕРІЇ ЩОДО ПЛАТНИКІВ ДЛЯ НАДАННЯ ПРАВА НА БЮДЖЕТНЕ ВІДШКОДУВАННЯ ПДВ, З 2015 р.

Плакат 6

АПРІОРНЕ РАНЖУВАННЯ ФАКТОРІВ, ЩО ВПЛИВАЮТЬ НА ФІНАНСОВИЙ ПОТЕНЦІАЛ УКРАЇНИ

Рис. 6. 1. Гістограма розподілу сум рангів впливу факторів, що впливають на процес відшкодування податку на додану вартість в Україні

Фактори, які впливають на процес відкошудвання ПДВ

Таблиця 6. 1

Фактори, що сильно впливають на процес відшкодування податку на додану вартість	розмір заробітної плати, величина податкового забовьязання з НПП, балансова вартість основних фондів, чисельність працівників на підприємстві.
Фактори із середнім ступенем впливу на процес відшкодування податку на додану вартість	обсяг експортних операцій за «0» ставкою, наявність перевищення між податковим кредитом та податковим забов’язанням, наявність податкового боргу, срок реєстрації платника податку.
Фактори, що в незначні мірі впливають на процес відшкодування податку на додану вартість	обсяг оподатковуваних операцій, стадія банкрунства, постійне місце реєстрації, відомості в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Плакат 7

НАДХОДЖЕННЯ ПДВ В УКРАЇНІ

Рис. 7. 1. Динаміка обсягів мобілізації ПДВ в Україні

Таблиця 7. 1

Динаміка ВВП, обсяги надходжень ПДВ і його відшкодування у 2005–2013 рр.

Рік	ВВП		Надходження ПДВ			Відшкодовано ПДВ
	млрд грн.	% до попереднього року	млрд грн.	% до попереднього року	% у ВВП	млрд грн.	% до попереднього року	% у надходженнях ПДВ
2007	720,731	–	59,38	–	8,24	18,87	–	31,78
2008	948,056	131,54	92,08	155,07	9,71	34,41	182,35	37,37
2009	913,345	96,34	84,60	91,88	9,26	37,72	109,62	44,59
2010	1082,569	118,53	86,32	102,03	7,97	62,80	166,49	72,75
2011	1302,079	120,28	130,09	150,71	9,99	42,00	66,88	32,29
2012	1408,889	108,20	138,83	106,72	9,85	46,00	109,52	33,13
2013	1451,876	103,05	128,27	92,39	8,83	53,40	116,09	41,63

Плакат 8

ВІДШКОДУВАННЯ ПДВ В УКРАЇНІ

Рис. 8. 1. Динаміка зростання обсягів відшкодованого та невідшкодованого ПДВ за 2007 – 2013 рр. [14]

Плакат 9

ПРОГНОЗУВАННЯ ВІДШКОДУВАННЯ ПДВ В УКРАЇНІ

Рис. 9. 1. Прогноз відшкодування ПДВ, здійснений за допомогою пакета MS Excel

Таблиця 9. 1

Фактичні та прогнозні обсяги відшкодування ПДВ

Рік	Фактичні обсяги відшкодування ПДВ, млрд. грн.	Прогнозні обсяги відшкодування ПДВ, млрд. грн. y = 17,108Ln(x) + 21,564
2007	18,87	21,56
2008	34,41	33,42
2009	37,72	40,36
2010	62,8	45,28
2011	42	49,10
2012	46	52,22
2013	53,4	54,85
2014	58,74	57,14
2015	–	59,15
2016	–	60,96
2017	–	62,59

Плакат 10

ПРИКЛАДИ РОЗРАХУНКУ ГРАНИЧНОЇ СУМИ ДЛЯ РЕЄСТРАЦІЇ

ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ

Таблиця 10. 1

Можливість платника зареєструвати в ЄРПН видану податкову накладну, у якій сума ПДВ складає 18 тис. грн. (випадок 1) [41]

Показники обліку (наростаючим підсумком з 1.01.2015)

Розрахунок граничної суми реєстрації податкових накладних

ПДВ за отриманими ПН (зареєстрованими в ЄРПН): 100 тис. грн. ПДВ, сплачений на митниці: 20 тис. грн. Сума поповнень ПДВ-рахунку: 40 тис. грн. ПДВ за виданими ПН (зареєстрованими в ЄРПН): 150 тис. грн. Компанія А не заявляла ПДВ до відшкодування Сума податкових зобов’язань за деклараціями за період з 1.01.2015 не перевищує суми ПДВ за виданими податковими накладними за аналогічний період (тобто, у Компанії А відсутні «нестандартні» операції).

∑ПН = ∑ПН(о) + ∑Митн + ∑Поповнення - ∑ПН(в) - ∑Відшкодування - ∑Перевищення Два останні показники не застосовуються для Компанії А. ∑ ПН = 100 + 20 + 40 – 150 = 10 (тис. грн). Гранична сума реєстрації податкових накладних складає 10 тис. грн. і є недостатньою для реєстрації податкової накладної на суму ПДВ 18 тис. грн. Для реєстрації такоъ податкової накладної в ЄРПН Компанія А має поповнити свій ПДВ рахунок не менш як на 8 тис. грн.

Таблиця 10. 2