Оценка готовой продукции

ПБУ 5/01 предусматривает следующие направления оценки гото­вой продукции:

1) оценка готовой продукции при поступлении;

2) оценка готовой продукции при ее отпуске в производство, выбытии.

Основная сложность, связанная с учетом готовой продукции, обусловлена тем, что когда из цеха ее привозят на склад, как пра­вило, никто не знает и не может знать, во что обошлось производ­ство этой продукции и, как следствие, никто не может сказать, какова ее фактическая себестоимость. Поэтому в течение отчетно­го периода эту продукцию приходуют и отражают ее движение по учетным (плановым или другим) ценам, и только после того как фактическая себестоимость продукции будет исчислена, ранее отраженная в учете оценка оприходованной и, соответственно, уже отгруженной продукции уточняется — доводится до фактической.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

• фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

• нормативная (плановая) себестоимость (полная и неполная);

• договорные цены;

• другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию и применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Учет по сокращенной себестоимости исключает общехозяйственные расходы. Недостатком является неточность в определении производственной себестоимости до окончания отчетного месяца.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Определяют и отдельно учитывают отклонение фактической производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, т.е. нормативной себестоимости. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.

При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах.

Учет реализации готовой продукции

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляются скла­дом на основании приказов-накладных, которые состоят из двух документов: приказа складу и накладной на отпуск. Приказ скла­ду выписывается согласно условиям договора с покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки. Основанием для оформления наклад­ной на отпуск готовой продукции на складе является распоряже­ние руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) поку­пателю, а второй остается у организации-поставщика для отраже­ния в книге продаж и начисления налога на добавленную стои­мость.

При отгрузке железнодорожная станция выписывает транс­портную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отпра­вителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и пла­тежные документы, которые сдаются в банк или передаются поку­пателю.

В учетной политике организации должны быть отражены при­меняемые организацией способы оценки готовой продукции при их отпуске в производство и другом выбытии.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 установлены следующие спо­собы оценки готовой продукции при выбытии:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения матери­ально-производственных запасов (способ ФИФО).

Организация может применять различные способы оценки готовой продукции, но по каждой группе (виду) запасов в тече­ние отчетного года должен применяться только один способ оценки.

В п. 18 ПБУ 5/01 уточнен порядок оценки запасов по средней себестоимости. В соответствии с данным пунктом оценка готовой продукции по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и посту­пивших запасов в течение данного месяца.

Реализация и прочее выбытие готовой продукции отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счетов 90 «Про­дажи», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр. Данная корреспонденция показывает продажу продук­ции по плановой с указанием фактической себестоимости в конце финансового года путем дополнительной проводки или методом «красное сторно» на сумму разницы между плановой и фактиче­ской себестоимостью.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определен­ное время не может быть признана в бухгалтерском учете (напри­мер, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» правомерно применять для учета отгруженных товаров (продукции) в следующих случаях:

- для учета товаров, отгруженных по договору мены, до его ис­полнения, т.е. поступления встречного товара. Согласно ст. 569 ГК РФ договор мены считается исполненным после выполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке товара. Следова­тельно, товар, отгруженный по договору мены, до перехода права собственности учитывается на счете 45;

- для учета товаров, отгруженных комитентом, по договору ко­миссии или другому посредническому договору. В соответствии со ст. 996 ГК РФ право собственности переходит к покупателю от ко­митента согласно сообщению комиссионера об отгрузке покупате­лю. До этого момента товары у комитента учитываются как собст­венные средства на счете 45. Остаток по счету 45 у комиссионера отражает стоимость переданных комиссионеру, но еще не реализо­ванных товаров, так как товары, переданные на комиссию, остают­ся в собственности комитента до момента их фактической реализа­ции покупателям;

- для учета товаров, отгруженных по договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности. Со­гласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмот­рено законом или договором. Следовательно, если договором пре­дусмотрен иной порядок перехода права собственности (например, по факту оплаты товара), товары отгруженные, но не оплаченные, являясь собственностью поставщика, должны учитываться на ба­лансе поставщика на счете 45 до тех пор, пока покупатель не опла­тит этот товар, т.е. пока к покупателю не перейдет право собствен­ности.

При предъявлении покупателям расчетных документов за от­груженную продукцию учтенная на счете 45 продукция списыва­ется на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

На счете 45 «Товары отгруженные» учитываются также про­дукция и товары, переданные другим организациям по договору комиссии, так как при реализации продукции через посредника по договору комиссии право собственности на продукцию к по­среднику не переходит.

При отпуске изделий и товаров они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгружен­ные». При поступлении отчета комиссионера о реализации пере­данных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведет­ся по местам нахождения и отдельным видам отгруженной про­дукции (товаров).

Правильный учет и оценка готовой продукции в организациях имеют важное значение для определения величины финансового результата, формируемого на синтетическом счете 90 «Продажи». При учете выручки от реализации в настоящее время применяется метод по отгрузке (по принципу начисления). При этом согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от реализации признается при условиях:

• право организации на получение этой выручки;

• сумма выручки может быть определена;

• уверенность в том, что в результате конкретной операции уве­личатся экономические выгоды организации;

• право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;

• расходы, которые произведены или будут произведены в свя­зи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полу­ченных организацией в оплату за реализованную готовую про­дукцию, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Затраты организации, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости про­дукции, носят название коммерческих расходов.

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». В организа­циях, осуществляющих промышленную и иную производствен­ную деятельность, на счете 44 могут быть отражены следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой про­дукции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, по­грузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сель­скохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполнен­ные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета де­нежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные сум­мы налога на добавленную стоимость по ним.

Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая ве­личину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (упла­ченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции.

Также широко применяется предварительная опла­та поставляемой продукции. В со­ответствии с планом счетов суммы полученных авансов учитыва­ются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При предварительной оплате поставки суммы поступивших платежей отражаются в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторская задолженность и оформляются бух­галтерской записью дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит сче­та 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

После отгрузки продукции в бухгалтерском учете делается за­пись по дебету субсчета «Расчеты по авансам полученным» и кре­диту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйст­венные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответст­вующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета 43 «Готовая про­дукция».