2 Особенности налоговой системы Российской Федерации

Российская Федерация является федеративной республикой, состоящей из 83 субъектов федерации. Количество субъектов федерации постепенно уменьшается благодаря процессу слияния и укрупнения отдельных субъектов.  По статистике в среднем через налоговую систему России в федеральный бюджет поступает до 80% всех доходов. При этом доминирующими налогами в РФ являются налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых, на которые приходится соответственно 37% и 30% налоговых доходов федерального бюджета. То есть порядка 70% налоговых доходов федеральный бюджет получает от налогов, не связанных ни с эффективностью производительной хозяйственной деятельности, ни с прибылью хозяйствующих субъектов.  Все налоги, закрытый перечень которых установлен в Налоговом кодексе РФ, администрируются Федеральной налоговой службой РФ (ФНС), деятельность которой координирует Министерство финансов России. Территориальные подразделения Федеральной налоговой службы вместе с самой ФНС представляют собой единую централизованную систему налоговых органов.

Однако стоит отметить, что таможенные пошлины отнесены Бюджетным кодексом РФ к неналоговым доходам федерального бюджета и их администрированием занимается отдельное ведомство - Федеральная таможенная служба, которая подчиняется непосредственно Правительству России.³ Российское законодательство о налогах и сборах находится в наши дни на стадии развития, что обуславливает достаточно частое внесение изменений в действующие законы, регулирующие налоговые отношения. В РФ действует единый кодифицированный акт - Налоговый кодекс, вторая часть которого регулирует практически все виды налогов, взимаемые на территории РФ, причем каждая глава этой части посвящена отдельному налогу.

Налоговый кодекс в первой части определяет понятие «законодательство о налогах и сборах», в которое входят нормативные акты только представительных органов власти, регулирующие налоговые отношения, поэтому можно сделать вывод, что подзаконные нормативные правовые акты не являются актами прямого действия, а носят подчиненный характер. 

Из-за существующего многообразия налогов в РФ возникла необходимость их классификации. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его суть и содержание.

В силу федеративного устройства России по уровню государственного управления налоги, в соответствии с налоговым Кодексом РФ, принято делить на три группы.

- федеральные;

- региональные;

- местные.

Федеральными налогами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Местными налогами являются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В соответствии со статьей 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборыза пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам, в соответствии со статьей 14 НК РФ относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам, в соответствии со статьей 15 НК РФ относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Закрытый список региональных и местных налогов служит гарантией налогоплательщику от попыток местных органов власти пополнить доходы соответствующих бюджетов путем введения дополнительных взносов.

Таким образом, современная налоговая система Российской Федерации состоит из 13 налогов, причем их перечень является исчерпывающим и он установлен в законе.

Налоговым кодексом устанавливаются также специальные налоговые режимы, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов, указанных в статьях 13-15 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса к специальным налоговым режимам относятся режимы , представленные на рисунке 5.

Рис.5- Специальные налоговые режимы РФ

Специальные налоговые режимы

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

упрощенная система налогообложения

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

патентная система налогообложения

Состав налогов различных уровней и их ставки представлены в приведенной ниже таблице 4.

Таблица 4 - Состав налогов различных уровней и их ставки в РФ

Уровень налоговой системы	Виды налогов и сборов	Ставка и описание налога						Основание
Федеральный уровень	Налог на добавленную стоимость (НДС)	0%		-товары, вывезенные на экспорт; -товары (работы, услуги) в адрес дипломатических представительств и др.			Ст. 164 НК РФ от 10.10.2012 года
		10%		-продовольственные товары; -товары для детей; -изделия медицинского назначения; -периодические издания не рекламного характера.
		18%		-остальные виды товаров.
	Налог на прибыль организаций (НП)		20%	- 2% зачисляется в федеральный бюджет; - 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.			Ст. 284 НК РФ
	Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)		9%	- доходы в виде дивидендов и др. виды доходов;			п.4-5, ст.224НК РФ
			13%	- все виды доходов, не перечисленные в других категориях;			п.1ст.224 НК РФ
			30%	- доходы нерезидентов (иностранные граждане и пр.).			п.3ст.224 НК РФ
			35%	- страховые выплаты по договорам добровольного страхования; - призы и выигрыши и т.д.			п.2 ст. 224 НК РФ
	Государственная пошлина			ставки по видам юридически  значимых действий указаны в  НК РФ			п.19-33 ст.333 НК РФ
	Акцизы			ставки по различным видам подакцизных товаров указаны в НК РФ			ст.193 НК РФ
	Водный налог			ставки по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам			п.8-15 ст.333 НК РФ
	Налог на добычу полезных ископаемых			ставки установлены по каждому виду  полезных ископаемых		ст.342 НК РФ
	Сборы за пользование объектов животного  мира и водных биологических ресурсов			ставки предусмотрены в НК РФ		ст.333.3 НК РФ
Региональный уровень	Налог на имущество организаций		2,2%	- ставки устанавливаются законами субъекта РФ и не могут превышать 2,2%; - допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории имущества и налогоплательщика.	ст.380 НК РФ
	Налог на игорный бизнес			ставки в зависимости от объекта налогообложения	ст.366,369 НК РФ
	Транспортный налог			ставки в зависимости от мощности двигателя, валовой вместительности, тяги реактивного двигателя и т.д.	ст.361 НК РФ
Местный уровень	Земельный налог		0,3%	- земли с/х назначения или сельскохозяйственного производства; участки, занятые жилищным фондом и его объектами; за земельные участки, предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества.	ст.394 НК РФ
			1,5%	- за прочие земельные участки.
	Налог на имущество физ.лиц		до 0,1%	до 300 000 рублей (включительно)
			свыше 0,1-0,3% (включительно)	свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)
			свыше 0,3-2,0 % (включительно)	Свыше 500 000 рублей

В настоящее время налоговая система России основана на принципах, показанных на рисунке 6.

Рис.6- Основные принципы налоговой системы РФ

Основные принципы налоговой системы РФ

-единство налоговой системы;

Единство финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплено в ряде статей Конституции Российской Федерации и прежде всего в ст. 114, согласно которой Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Это положение развивало одну из основ конституционного строя России - принцип единства экономического пространства. Принцип единства налоговой системы обеспечивается также единой системой федеральных налоговых органов. Налоговые органы в субъектах федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами этих субъектов

-подвижность (эластичности);Принцип подвижности гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. По мере изменения общественно-политической и экономической ситуации государство должно иметь возможность адаптироваться и адекватно реагировать на новые политические и экономические условия

-стабильность; Согласно принципу стабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Во многих зарубежных странах с давних пор сложилась нормотворческая практика, согласно которой любые изменения и дополнения налоговых законов могут вступать в силу только с начала нового финансового года

-множественность налогов; Данный принцип включает в себя несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинация различных налогов и объектов обложения должна образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени между налогоплательщиками. Другим аспектом этого принципа выступает недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть бюджета может просто не состояться

-исчерпывающий перечень региональных и местных налогов; Единое экономическое пространство России предопределяет политику Российского государства на унификацию налоговых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Данное положение ­- проявление государственно-правовой идеи фискального федерализма между федеральными и региональными властями, а также органами самоуправления.

-однократность налогообложения; Данный принцип означает, что один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.

-равенство и справедливость налогообложения. В Налоговом кодексе РФ отмечается, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала за исключением ввозных таможенных пошлин.  

 Налоги являются основным регулятором всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Для России характерен фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

Основные проблемы отечественной налоговой системы можно отобразить на рисунке 7.

Рис.7 - Основные проблемы отечественной налоговой системы

нестабильность налоговой политики

чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика

низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий

чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены);

отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики

эффект инфляционного налогообложения

чрезмерный объем начислений на заработную плату

перенос основного налогового бремени на производственные отрасли

тенденция к расширению доли прямых налогов

теневая экономика

многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д., наличие которых затрудняет работу самих налоговых служб

проблемы в налоговом законодательстве

Главная проблема Налогового кодекса РФ, как представляется, заключается в том, что он не раскрывает комплексный характер налоговых отношений как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения.

Таким образом, экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений.

Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы, прежде всего, зависит от надежности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений, Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создает угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях российской действительности свидетельствуют кризис неплатежей, падение объемов производства, инфляция и др.