3. Совершенствование бухгалтерского баланса в применении мсфо (международный стандарт финансовой отчетности)

Глобализация рынков товаров и капиталов в последнее время существенно повысила требования к качеству публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Применение МСФО призвано сделать финансовую отчетность различных организаций сопоставимой и полезной в принятии экономических решений. Отчетность содержит данные о прошлых финансовых результатах, о текущем финансовом положении, что дает возможность финансовым аналитикам оценить перспективы экономического развития и будущие риски. Однако информация, содержащаяся в финансовой отчетности, составленной по МСФО, не в состоянии удовлетворить потребности любых пользователей. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности предполагают, что финансовое положение, зависящее от имеющихся в распоряжении предприятия экономических ресурсов, их размещения и ликвидности, способности адаптироваться к изменениям внешней среды, определяется отчетным бухгалтерским балансом.

Бухгалтерский баланс является главным источником информации об имущественном положении организации.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство.

В России это равенство выглядит так:

Актив = Пассив.

В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:

Актив = Обязательства + Собственный капитал.

В исследуемой организации активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

В МСФО дается следующее определение этих элементов отчетности. Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный, и в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.

Полученные данные в балансе можно подвергать некоторой аналитической обработке с целью выявления закономерностей и тенденций развития организации. Комплекс аналитических процедур при анализе финансовой отчетности по МСФО представлен на рисунке 1.

┌─────────────────────────────────────────────────┐

│             Аудиторское заключение              │

└────────────────────────┬────────────────────────┘

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────┐

│        Счетная проверка статей отчетности       │

└────────────────────────┬────────────────────────┘

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────┐

│ Исправление ошибок прошлых лет и реклассификации│

└────────────────────────┬────────────────────────┘

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────┐

│           Аналитика отчетности по МСФО          │

└────────────────────────┬────────────────────────┘

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Полнота раскрытия информации в отчетности по МСФО│

└─────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 1 Этапы проверки финансовой отчетности, составленной по МСФО

Счетная проверка статей финансовой отчетности обязательно проводится организацией перед выпуском отчетности и подразумевает полное внутреннее соответствие не только числовой информации, но и используемых наименований. Отсутствие ошибок в представленной отчетности, как правило, свидетельствует и о качестве ее составления. При счетной проверке бухгалтерского баланса обращается внимание на сбалансированность статей баланса.

В соответствии с МСФО 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" исправление ошибок прошлых лет должно отражаться начиная с финансовой отчетности того года, когда ошибка была впервые допущена, и сопровождается описанием ее эффекта на статьи отчетности, а также на величину активов, прибыли и собственных средств.

Оставшиеся аналитические процедуры анализа финансовой отчетности по МСФО можно представить как оценку доходности, ликвидности, достоверности капитала, качества активов и качества управления организацией (табл. 1).

Таблица 1

• Анализ финансовой отчетности

Оценка достоверности капитала	Оценка качества Активов	Оценка качества управления организацией	Оценка Доходности	Оценка ликвидности
Анализ состава источников средств Анализ состава учредителей организации с точки зрения их финансового положения и репутации	Состав и структура баланса Анализ концентрации в составе активов Анализ адекватности резервов, сформированных под обесценение активов	Зависимость от операций со связанными сторонами Наличие в деятельности организации нестандартных для нее операций в сочетании со снижением прибыльности Информация о собственниках и вознаграждении менеджерам	Рентабельность продаж в динамике Анализ влияния однократных операций на эффективность хозяйственной деятельности	Разрыв ликвидности между активами и обязательствами Наличие у организации возможности экстренного получения ресурсов Описание внутренней политики организации по управлению ликвидностью

Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций), актив может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для британских компаний 50-60-х годов).

При вертикальном построении баланса равенство преобразуется в следующее уравнение:

Активы - Обязательства = Собственный капитал.

При такой группировке ООО «Макси», его собственники без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов; они должны быть равны собственному капиталу организации. Выделение других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех или иных статей, в этом случае добавляются очень важные характеристики деятельности организации.

В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 9/99 на ООО «Макси» средства в активе баланса объединяются в следующие разделы: "Внеоборотные активы" (срок обращения более 12 месяцев) и "Оборотные активы" (срок обращения менее 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства".

По МСФО баланс рекомендуется строить, начиная с краткосрочных (текущих) активов, т.е. по мере ликвидности активов; затем представляются краткосрочные и долгосрочные обязательства и затем капитал. Также можно представлять баланс в виде последующего показа активов, обязательств и капитала. Активы, обязательства и капитал – это элементы баланса, которые представлены линейными статьями, названия которых удобны для понимания пользователей и соответствуют наименованию объекта учета. В России названия статей носят унифицированный характер и изменению не подлежат. В МСФО же, например, статью «Счета к получению» можно переименовать в «Расчеты с покупателями».

Заключение

По бухгалтерскому балансу организации ООО «Макси» можно сделать оценку его активов и обязательств, можно судить о динамике собственного капитала и прочих фондов и резервов организации, динамике заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов предприятия.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия, а так же финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс ООО «Макси» является реальным средством коммуникации, благодаря которому его руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием.

Также можно смело заявить, что именно те аспекты, которые мы можем увидеть в бухгалтерском балансе данного предприятия, являются главными для любого предприятия. То есть бухгалтерский баланс является основой бухгалтерской отчетности.

Величины хозяйственных средств, отраженных в балансе ООО «Макси» и находящихся в распоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у нее во временном пользовании или хранении.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов ООО «Макси» она обеспечена соблюдением следующих условий:

- полнотой отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Совокупность всех полученных результатов позволяет констатировать, что задачи работы решены, а цель исследования выполнена.

Список использованных источников

1. Федеральный закон о бухгалтерском учете № 402‑ФЗ от 06.12.2011.

2. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Мастерство, 2001. - 336 с.

3. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Эксмо, 2008. - 528 с.

4. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Москва: ИНФРА-М, 2002.

5. Лукьянчук У.Р. Финансовый менеджмент. – М.: Институт экономики и права, 2003.

6. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2003. - 452 с.

7. Когденко В.Г. Экономический анализ: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 390 с.

8. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.:Дело и Сервис, 2001. - 516 с.

9. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: ДИС, 1998.

10. Ефимова О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Юнити, 2002. - 318 с.

11. http://www.pravcons.ru/О. Сизонова. Новый закон о бухгалтерском учете. Коротко о главном

12. http://www.rg.ru/ Ирина Голова. Правила опять меняются //"Российская Бизнес-газета" №884 (6)

Приложение А

Форма №1 "Бухгалтерский баланс"
Показатель	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
Актив
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	1110	444	441
Результаты исследований и разработок	1120	0	0
Нематериальные поисковые активы	1130	31	57
Материальные поисковые активы	1140	0	0
Основные средства	1150	50828	49220
Доходные вложения в материальные ценности	1160	0	0
Финансовые вложения	1170	99	99
Отложенные налоговые активы	1180	436	478
Прочие внеоборотные активы	1190	0	0
ИТОГО по разделу I	1100	51838	50295
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	1210	34762	32986
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	21	151
Дебиторская задолженность	1230	0	0
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал^[?]	1231	0	0
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	0	0
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	2992	1352
Прочие оборотные активы	1260	0	0
ИТОГО по разделу II	1200	45483	48743
БАЛАНС	1600	97321	99038
Пассив
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	4000	4000
Собственные акции, выкупленные у акционеров (Указывать без минуса!)	1320	0	0
Переоценка внеоборотных активов	1340	0	0
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	2611	5010
Резервный капитал	1360	375	375
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	59346	57057
ИТОГО по разделу III	1300	66332	66442
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	1410	0	0
Отложенные налоговые обязательства	1420	476	668
Оценочные обязательства	1430	20000	20000
Прочие долгосрочные обязательства	1450	0	0
ИТОГО по разделу IV	1400	20476	20668
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	1510	0	0
Кредиторская задолженность	1520	4670	6580
Доходы будущих периодов	1530	5843	5348
Оценочные обязательства	1540	0	0
Прочие краткосрочные обязательства	1550	0	0
ИТОГО по разделу V	1500	10513	11928
БАЛАНС	1700	97321	99038

Форма №2 "Отчет о финансовых результатах" ("Отчет о прибылях и убытках")
Показатель	Код показателя	За год		За год		За год
		2012	2011	2011	2010	2010	2009
Выручка	2110	623979575	609821837	609821837	693032679	693032679	612296993
Себестоимость продаж	2120	512028603	489837720	489837720	566143059	566143059	460350908
Валовая прибыль (убыток)	2100	111950972	119984117	119984117	126889620	126889620	151946085
Коммерческие расходы	2210	48068238	42410038	42410038	62080581	62080581	56120845
Управленческие расходы	2220	11745059	10626021	10626021	9269041	9269041	8489530
Прибыль (убыток) от продаж (стр.2100-2210-2220)	2200	52137675	66948058	66948058	55539998	55539998	87335710
Доходы от участия в других организациях	2310	11560778	10726395	10726395	10755735	10755735	6335475
Проценты к получению	2320	26294679	18747300	18747300	13230034	13230034	720733
Проценты к уплате	2330	4520565	6308164	6308164	2378700	2378700	2490333
Прочие доходы	2340	13817207	2284817	2284817	3117582	3117582	6380569
Прочие расходы	2350	10975079	5942705	5942705	8549705	8549705	8990287
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.2200+2310+2320-2330+2340-2350)	2300	88314695	86455701	86455701	71714944	71714944	89291867
Текущий налог на прибыль	2410	22781215	20444492	20444492	15110636	15110636	23307812
СПРАВОЧНО: постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	932127	2968940	2968940	973044	973044	1518780
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	2426037	-1619060	-1619060	-1343693	-1343693	169730
Изменение отложенных налоговых активов	2450	4424	-54307	-54307	-129225	-129225	209444
Прочее	2460	-772218	789335	789335	-1630	-1630	-36320
Чистая прибыль (убыток) (стр.2300-2410+2430+2450+2460)	2400	67191723	65127177	65127177	55129760	55129760	66326909
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	2510	23442	4332	4332	534	534	333
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520	7232	4234	4234	345	345	455
Совокупный финансовый результат периода	2500	67222397	65135743	65135743	55130639	55130639	66327697

Приложение Б

31