5. Операции, не подлежащие налогообложению акцизами

В соответствии со ст.183 НК РФ освобождаются от налогообложения следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой же организации;

2) реализация подакцизных товаров за пределы РФ в таможенном режиме экспорта или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза в случае непредставления налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта или ввоза подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик должен уплатить акциз. В случае представления документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, в налоговый орган уплаченные суммы акциза подлежат возмещению (ст. 184 НК РФ);

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

4) ввоз на территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

6. Определение налоговой базы

Налоговая база определяется отдельно по каждому подакцизному товару. Порядок определения налоговой базы зависит от применяемых налоговых ставок и объекта налогообложения.

В случае применения твердых (специфических) налоговых ставок, налоговая база определяется как объем реализованных либо переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

В случае применения комбинированных налоговых ставок (сигареты с фильтром и без фильтра, папиросы) налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, которая исчисляется исходя из максимальных розничных цен.

Максимальная розничная цена – это цена, выше которой не может быть реализована единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Эту цену устанавливает налогоплательщик самостоятельно и уведомляет налоговый орган. Форма уведомления устанавливается Минфином РФ.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, который действовал на дату реализации подакцизных товаров.

По денатурированному этиловому спирту налоговая база определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

По прямогонному бензину налоговая база определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

• как объем ввозимых подакцизных товаров, по которым установлены твердые ставки;

• как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость ввозимых товаров в случае применения комбинированных налоговых ставок.

Налоговая база по подакцизным товарам должна включать следующие суммы:

• суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи;

• суммы, полученные в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

• суммы, полученные на пополнение фондов специального назначения;

• суммы, полученные в счет увеличения доходов;

• суммы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям;

• суммы процентов по товарному кредиту;

• другие суммы, так или иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Указанные суммы включаются в налоговую базу лишь в том случае, если применяются процентные (адвалорные) налоговые ставки.