8. Порядок возмещения ндс

Возмещение НДС – это специальная процедура, которая осуществляется налоговыми органами по отношению двух категорий НДС:

1. в отношении суммы налога в случае превышения сумм налоговых вычетов над суммами налога, предъявленных покупателям;

2. в отношении налога, уплаченного в бюджет в связи с осуществлением операций, облагаемых по нулевой ставке.

Возмещение осуществляется в двух видах: путём зачёта или возврата.

Зачёт как разновидность возмещения – это учётная налоговая операция, которая осуществляется налоговыми органами путём погашения задолженности налогоплательщика по уплате недоимки, пени, присужденных налоговых санкций.

Возврат как разновидность возмещения – это финансовая операция, которая осуществляется органами федерального казначейства на основе документов, направляемых налоговыми органами, по возврату денежных средств налогоплательщику.

В соответствии со ст. 176 в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, начисленную по всем операциям, которые признаются объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету либо возврату) налогоплательщику.

Возмещение проводится в следующем порядке.

После представления налоговой декларации налогоплательщиком налоговый орган проводит камеральную проверку, проверяя обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

По окончании проверки налоговый орган в течение семи дней должен принять решение о возмещении соответствующей суммы, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения налогового законодательства.

Если у налогоплательщика отсутствует недоимка по НДС или другим федеральным налогам, задолженность по пеням и штрафам, то сумма налога, подлежащая возмещению, по решению налогового органа возвращается налогоплательщику на указанный им банковский счет при наличии его письменного заявления.

По заявлению налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет предстоящих платежей по НДС и другим федеральным налогам.

Решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога.

Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения поручения должен возвратить сумму налога и в тот же срок уведомить об этом налоговый орган с указанием даты и суммы возвращенных денежных средств.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной проверки на невозвращенную сумму НДС начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в дни нарушения срока возмещения.

При выявлении нарушений налогового законодательства в процессе проведения камеральной проверки должен быть составлен акт налоговой проверки.

Акт и другие документы, а также представленные налогоплательщиком (либо его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (его заместителем) налогового органа и должно быть принято решение в соответствии с налоговым законодательством (ст. 101 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (его заместитель) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога.

При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС и другим федеральным налогам, задолженности по пеням и штрафам налоговый орган самостоятельно производит зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Если налоговый орган принял решение о возмещении суммы НДС (полностью или частично) при наличии недоимки по НДС, которая образовалась в период между датой подачи декларации и датой возмещения суммы налога и не превышающей сумму, подлежащую возмещению, то по решению налогового органа пени на сумму недоимки не начисляются.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме о принятом решении о возмещении (полностью или частично) о зачете либо возврате суммы налога или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Налогоплательщики имеют право воспользоваться заявительным порядком возмещения налога (ст. 176.1 НК РФ). Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за последние три календарных года, предшествующие году подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей при наличии банковской гарантии (см. ст. 176.1 НК РФ).