Тема 4. Стандарты аудиторской деятельности

Исходные данные:

Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита», утвержденный Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

Организационная структура аудиторской организации ООО «Аудит -сервис»:

1. Генеральный директор;

2. отдел внутреннего контроля, возглавляемый руководителем, в подчинении у которого находятся 4 аудитора;

3. отдел аудиторских проверок, возглавляемый заместителем генерального директора, в подчинении которого находятся 5 руководителей аудиторских групп и 30 сотрудников;

4. отдел делопроизводства, возглавляемый руководителем, в подчинении у которого находятся 4 секретаря и 1 архивариус.

Требуется:

1. перечислить все основные положения стандарта аудиторской деятельности № 12, и его взаимосвязь с другими стандартами аудиторской деятельности;

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования:

а) к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;

б) к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

Данный стандарт взаимодействует с другими стандартами, так как является главным ключом в проведении аудиторской деятельности предприятия.

2. сформулировать конкретные действия должностных лиц аудиторской организации ООО «Аудит - сервис» по реализации положений правила (стандарта) аудиторской деятельности № 12;

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

3. перечислить все реквизиты, которые должен содержать внутренний стандарт аудита.

Порядковый номер стандарта, даже ввода в эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.

Тема 5. Существенность в аудите и методы оценки уровня существенности

Финансовая отчетность ЗАО «Нева» за 2010 год (Приложения 4 и 5).

Требуется: сформулировать возможные зоны риска, принимая во внимание только данные финансовой отчетности.

Решение:

Уровень существенности можно рассчитать, используя значимые показатели, которые определены в Правила (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 22.01.98 № 2, а также Правило (стандарт) 4.

Таблица 1 – Базовые показатели, используемые для нахождения уровня существенности

Показатель	Значение  базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта	Доля, %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности (ЗН) (гр.2 * гр. 3)/100%
1	2	3	4
Чистая прибыль	21397	5	1069,85
Выручка без НДС	315102	2	6302,04
Валюта  баланса	341644	2	6832,88
Собственный капитал	300942	10	30094,2
Общие затраты предприятия	123611	2	2472,22

    

Таким образом, уровень существенности = (1069,85 + 6302,04 + 6832,88 + 30094,2 + 2472,22)/ 5 = 9354,24 тыс. руб.

Согласно положениями Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» показатели, используемые при  расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать формулу:

Уровень существенности = (6302,04+6832,88) / 2 = 6567,46 тыс. руб.

Общий уровень существенности составляет 6567,46 тыс. руб. Данное значение можно округлить в пределах 20%, что составит 6500 тыс. руб.

Уровень существенности означает предельное значение ошибки, допустимое в финансовой отчетности данного аудируемого лица, в пределах которой на основе этой отчетности можно будет делать правильные выводы.

Для определения наиболее значимых статей баланса необходимо установить, какое удельное значение от валюты баланса будет существенным.

    

Таблица 5 - Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса (свыше 1% в валюте баланса). 

Статьи  баланса	Сумма, руб.	Доля  статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
АКТИВ
Основные средства	268588	66,72%	4337
Нематериальные активы	-	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	625	0,16%	10
Незавершенное строительство	9712	2,41%	157
Запасы	48146	11,96%	777
НДС	-	-	-
Дебиторская задолженность	22987	5,71%	371
Денежные средства	1832	0,46%	30
Краткосрочные  финансовые вложения	10537	2,62%	170
ВАЛЮТА  БАЛАНСА	402536	100,00%	6500
ПАССИВ
Уставный  капитал	2597	0,65%	42
Добавочный капитал	113152	28,11%	1827
Резервный капитал	3000	0,75%	48
Нераспределенная прибыль	182193	45,26%	2942
Прочие долгосрочные обязательства	4884	1,21%	79
Займы и кредиты	22500	5,59%	363
Кредиторская  задолженность	46232	11,49%	747
- поставщики и подрядчики	20068	4,99%	324
- перед  персоналом организации	4076	1,01%	66
- перед государственными внебюджетными фондами	55	0,01%	1
- по  налогам и сборам	511	0,13%	8
- прочие  кредиторы	21522	5,35%	348
ВАЛЮТА  БАЛАНСА	402536	100,00%	6500

Наибольший удельный вес в балансе занимают основные средства (66,72%) и нераспределенная прибыль (45,26%). Уровень существенности данных статей составит 4337 тыс. руб. и 2942 тыс. руб.

Таким образом, возможными зонами риска являются статьи бухгалтерского баланса основные средства и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).