3. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

Для того чтобы выявить направления совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ЦИТ», в данной организации была проведена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности за 2013г.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Основные контрольные процедуры представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Программа инвентаризационной проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ЦИТ»

№	Этапы инвентаризационной проверки	Проверяемые документы
1	2	3
1	Проверка состояния учета и контроля за расчетными операциями: 1.1. Проверка наличия и анализ материалов инвентаризации задолженности по расчетным операциям.	Акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, прочими дебиторами и кредиторами
2	Проверка полноты и правильности расчетов с покупателями и заказчиками: 2.1. Проверка наличия и правильности оформления договоров и первичных документов на реализованные товары, работы, услуги. 2.2. Проверка полноты и правильности отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах. 2.3. Проверка своевременности расчетов и реальности числящейся задолженности. 2.4. Проверка обоснованности и правильности отражения полученных авансов	Договоры купли–продажи, накладные, приходные ордера, акты выполненных работ, журнал- ордер (счет 62), журнал хозяйственных операций, отчетность, выписки банка, квитанции к приходному кассовому ордеру, регистры бухгалтерского учета, акты сверок.
3	Проверка полноты и правильности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками: 3.1.Проверка наличия и правильности оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные товары (работы, услуги). 3.2 Проверка полноты и правильности отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах. 3.3. Проверка своевременности расчетов и реальности числящейся задолженности. 3.4. Проверка соблюдения порядка списания задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.	Договоры купли–продажи, накладные, акты выполненных работ, журнал- ордер (счет 60), карточка счета 60, журнал хозяйственных операций.
4	Проверка полноты и правильности учета расчетов с подотчетными лицами: 4.1. Проверка полноты и правильности заполнения авансового отчета. 4.2. Проверка получения подотчетных сумм денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. 4.3. Проверка на своевременность предоставления авансовых отчетов.	Авансовые отчет, приказы о направлении сотрудников в командировки, командировочные удостоверения; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; оправдательные документы.

На основе полученных результатов внутреннего контроля учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ЦИТ» можно сделать следующие выводы:

1. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится, но не оформляется акт (ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»), акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок.

2. В организации отсутствуют проверка со стороны бухгалтерии на своевременность истребования задолженности.

Для проверки состояния учета и контроля за расчетными операциями следует проверить проводилась ли инвентаризация задолженности, оформлялись ли унифицированные акты, также следует произвести оценку расчетных операций.

Таблица 3 - Результаты проверки качества инвентаризации ООО «ЦИТ»

№ п/п	Проверка	Результаты проверки
1	2	3
1	Проводилась ли инвентаризация расчетных операций	На предприятии проводится инвентаризация по всем видам расчетов. Инвентаризация расчетов проводится в обязательном порядке перед составлением годовой отчетности.
2	Существуют ли подписанные руководителем распоряжения о назначении членов инвентаризационной комиссии	Нет в наличии письменных распоряжений руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии.
3	Имеются ли акты инвентаризации расчетов	Отсутствует акт для отражения результатов инвентаризации. В наличии только акты сверки взаиморасчетов.
4	Принимаются ли меры по результатам инвентаризации для устранения задолженности	По результатам инвентаризации меры не принимались, так как отсутствует сверка результатов инвентаризации с документальным отражением данных.

По результатам проверки был сделан вывод, что инвентаризация расчетов в ООО «ЦИТ» проводится по всем расчетным операциям, но акт для оформления результатов, а также приказ руководителя о проведении инвентаризации и составе комиссии отсутствует, в наличии только акты сверки.

Это влечет за собой некачественное проведение инвентаризации расчетов и не позволяет сделать вывод о достоверности данных бухгалтерской отчетности.

Следующим этапом проверки стала проверка полноты и правильности расчетов с покупателями и заказчиками. Она начиналась с проверки наличия и правильности оформления договоров и первичных документов на реализованные покупателям товары, работы, услуги. На предприятии не выявлено нарушений по работе с покупателями.

В ходе проверки своевременности расчетов и реальности числящейся задолженности ООО «ЦИТ» были полученыследующие результаты.

Оплата по заключенным договорам с покупателями ООО «ЦИТ» на реализованные услуги (работы, товары) в основном всегда осуществляется вовремя. Но так как ООО «ЦИТ» не всегда своевременно выставляет счета на оплату соответственно, оплата производится позднее срока установленного в договоре. Это является недостатком работы бухгалтерии, в данной ситуации необходимо следить за своевременностью предъявления счетов покупателям и проводить больше мероприятий по истребованию задолженности по выставленным счетам.

Следующим этапом проверки стала проверка полноты и правильности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, проверка проводится на основании контрольных процедур.

Проверка полноты и правильности отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах показала, что на предприятии по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» аналитический учет ведется по всем видам расчетов с поставщиками, что является соблюдением требований нормативного законодательства.

Проверка своевременности расчетов с поставщиками показала, что предприятие своевременно рассчитывается по заключенным с поставщиками договорам.

По окончании проверки полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «ЦИТ» был сделан вывод, что ситуация с наличием и оформлением договоров и первичных документов по расчетам за полученные товары (работы, услуги) аналогична ситуации с наличием и оформлением договоров и первичных документов на реализованные покупателям товары, работы, услуги. Кредиторская задолженность является реальной в соответствии с карточкой счета по счету № 60, аналитический учет ведется в соответствии с нормами законодательства.

Для проверки полноты и правильности учета расчетов с подотчетными лицами сначала следует рассмотреть полноту и правильность заполнения авансовых отчетов.

В результате проведения проверки были выявлены нарушения, связанные с оформлением первичных документов, основным нарушением является отсутствие подписей руководителя, подотчетного лица. Если авансовый отчет не подписан директором, то понесенные затраты признаются документально не подтвержденными.

При проверке получения подотчетных сумм денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам, отклонения не выявлены.

Заключительным этапом проверки полноты и правильности учета расчетов с подотчетными лицами стала проверка на своевременность предоставления авансовых отчетов.

По данным проверки можно сделать вывод, что при проверке своевременности предоставления авансовых отчетов ООО «ЦИТ» отклонений не выявлено. Это значит, что внутренний контроль со стороны бухгалтерии ведется.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.).

3. Сапожникова И.Г. Бухгалтерский учет, Учебник 2010 - 480с;

4. http://www.consultant.ru/

5. http://www.garant.ru/