Вопросы для самостоятельного контроля знаний по модулю 3

1. Что такое бюджетная классификация?

2. Какие документы регламентируют систему кодов и группировку бюджетных показателей.

3. Что из себя представляет схема классификации бюджетных показателей по доходам и расходам?

4. Каково назначение бюджетной классификации?

Упражнения к модулю 3

1. Дайте определение: а) классификации доходов бюджетов Российской Федерации; б) функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации; в) экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

2. Нарисуйте схему, отражающую структуру бюджетной классификации Российской Федерации.

3. Проанализируйте бюджетную классификацию Российской Федерации с точки зрения возможности ее использования не только на федеральном, но и на региональном и местном уровнях.

Тесты

1. Бюджетная классификация – это…

а) специальный юридический акт, лежащий в основе всей бюджетной деятельности финансовых органов;

б) группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней с присвоением объектам классификации группировочных кодов;

в) систематизированная группировка доходов бюджета.

2. Из каких видов доходов формируется бюджет на основе бюджетной классификации?

1. Налоговые и неналоговые доходы.

2. Текущих и закрепленных доходов.

3. Регулирующих доходов.

3. Какой закон определяет группировку доходов и расходов?

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской

Федерации» №115-ФЗ от 15.08.1996 г.

4. Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15.08.1996 г. №115-ФЗ служит целям:

а) финансового регулирования, установлению общих принципов бюджетного законодательства Российской Федерации, порядка регулирования межбюджетных отношений, определению основ бюджетного процесса;

б) обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней;

в) установления системы налогов и сборов.

5. Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации – это…

а) группировка расходов бюджетов всех уровней, отражающих направление средств на выполнение основных функций государства;

б) группировка расходов, отражающая распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из федерального бюджета, а в рамках их бюджетов – по целевым статьям и видам расходов.

в) группировка заемных средств, привлекаемых Правительством Российской Федерации для финансирования дефицита Федерального бюджета.

Модуль 4 Доходы бюджета

Вы будете изучать

• виды доходов бюджетов

• анализ доходов федерального бюджета

• анализ доходов г. Москвы.

Цели модуля

• изучить структуру и источники доходов бюджетной системы;

• изучить налоговые и неналоговые доходы бюджетов.

Основная литература модуля 4

• Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.98 г. №145-ФЗ.

• Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31.07.98 г. №146-ФЗ.

• Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 01.01.2001 г.

• Закон г. Москвы «О бюджете г. Москвы на 2004 г.» от 17.12.2003 г. №75.

• Федеральный закон №186-ФЗ от 23.12.2003 г. «О федеральном бюджете на 2004 год»

Что такое доходы бюджета?

Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления (ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации за счет налоговых и неналоговых поступлений, а также за счет безвозмездных перечислений. В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования мероприятий. В составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов. Кроме того, в доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.

Виды доходов бюджетов

Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации (статья 41), ФЗ «О бюджетной классификации», доходы бюджетов могут формироваться на налоговой и неналоговой основе, за счет безвозмездных перечислений в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством.

Налоги – императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без представления субъекту налога какого-либо эквивалента.

Что такое императивность?

Первый признак налога – императивность, он предполагает отношение власти и подчинения. Это означает, что налогоплательщик не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности – платить налоги.

Второй признак – смена собственника. Посредством налогов доля частной собственности в денежной форме становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд – Бюджетный фонд.

Налоги поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги – отношения не целевые.

Этим налоги отличаются от сборов.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (статья 8 Налогового кодекса Российской Федерации).

Важный отличительный признак налогов – безвозвратность и безвозмездность, иными словами, налог никогда не возвращается плательщику налога, и последний при этом не получает ничего взамен. Этот признак различает налоги и пошлины.

Пошлина – денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, при этом субъект пошлины получает право на осуществление каких-либо хозяйственных операций.

Налоги выполняют две функции, главная из которых фискальная, то есть функция образования бюджетного фонда. Это основное назначение налогов, доля которых в бюджетных доходах всех цивилизованных государств составляет 80-90%. Одновременно налоги выполняют контрольную функцию, которая неотделима от первой.

На протяжении всего пореформенного периода вплоть до 1999 г., проблема увеличения доходной части бюджета всех уровней решалась путем роста количества налогов (см. таблицу 1).

Таблица 1.

Динамика налогового законодательства в период

с 01.01.1992 г. до 01.01.2004 г.

Виды налогов и сборов	Количество налогов, установленных
	Законом об основах налоговой системы, принятой 27.12.1991 г.	Законом об основах налоговой системы, с учетом изменений в период с 1992 по 1999 г.г.	Налоговым кодексом
Федеральные налоги и сборы	15	22	16
Налоги и сборы субъектов Российской Федерации	3	5	7
Местные налоги и сборы	21	23	5

С 01 января 1999 г. виды налогов и сборов, уплачиваемых в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, определены в статьях 13-15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таблица 2.

Структура налогов и сборов, уплачиваемых в бюджеты России.

Федеральные налоги и сборы (статья 13 Налогового кодекса Российской Федерации)	Региональные налоги и сборы (статья 14 Налогового кодекса Российской Федерации)	Местные налоги и сборы (статья 15 Налогового кодекса Российской Федерации)
1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; 3) налог на прибыль (доход) организаций; 4) налог на доходы от капитала; 5) подоходный налог с физических лиц (налог на доходы физических лиц); 6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (Единый социальный налог); 7) государственная пошлина; 8) таможенная пошлина и таможенные сборы; 9) налог на пользование недрами; 10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; 12) сбор за право пользования объектами живого мира и водными биологическими ресурсами; 13) лесной налог; 14) водный налог; 15) экологический налог; 16) федеральные лицензионные сборы.	1) налог на имущество организаций; 2) налог на недвижимость; 3) дорожный налог; 4) транспортный налог; 5) налог с продаж (отменен с 01.01.04 г.); 6) налог на игорный бизнес; 7) региональные лицензионные сборы.	1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) налог на рекламу; 4) налог на наследование и дарение; 5) местные лицензионные сборы.

Итак, к налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы (статья 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

А что включают в себя неналоговые доходы?

Неналоговые доходы включают:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

• доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

• доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, муниципальным образованием, и иные суммы принудительного изъятия;

• доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

• иные неналоговые доходы.

К доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности относятся:

• средства, в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

• средства, полученные в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

• средства, полученные от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;

• средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и государственных или муниципальных гарантий соответствующим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам, бюджетным ссудам и государственным или муниципальным гарантиям;

• плата за пользование бюджетными средствами, предоставленным другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;

• доходы в виде прибыли, приходящиеся на доли в уставных капиталах (складочных) хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации или муниципальным образованиям;

• часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, оставшаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

• другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской или иной деятельности, приносящие доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Следующим видом бюджетных доходов являются доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации средств, получаемых в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством Российской Федерации.

Финансовая помощь от бюджета другого уровня бюджетной системы Российской Федерации в форме дотаций, субвенций и субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств подлежит учету в доходах того бюджета, который является получателем этих средств.

Безвозмездные перечисления могут зачисляться от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.

Штрафы и иные суммы принудительного изъятия. Штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Суммы конфискаций, компенсация и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации и решениями судов.

Собственные доходы бюджетов – виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации. Собственные доходы бюджетов состоят из налоговых доходов, закрепленных за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством Российской Федерации и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений. Важно отметить, что финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда.

Регулирующие доходы бюджетов - федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов.

Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который передает регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.

Рассмотрим анализ динамики и структуры доходов Федерального бюджета за последние годы